【正文】 ）2．減少只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算①投資轉(zhuǎn)出借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）③報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn) 企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。（2）資本化的后續(xù)支出：①延長固定資產(chǎn)的使用壽命②使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高③使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（即通常所說的改良支出），應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額（不一定是全額計(jì)入）（3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建i注銷原固定資產(chǎn)借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營工程借：在建工程 貸：銀行存款 iii殘料變價(jià)收入借：銀行存款 貸：在建工程iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧①盤盈i經(jīng)清查確認(rèn)為盤盈時(shí)借：固定資產(chǎn)（市價(jià)－折舊損耗）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈②盤虧i經(jīng)清查確認(rèn)為盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊（賬面值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷借： 營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢7．固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（略）第五章 i發(fā)生時(shí)借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款ii攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用第六章 折溢價(jià))貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時(shí)處理借：應(yīng)付短期債券財(cái)務(wù)費(fèi)用 －利息支出貸：銀行存款③到期償還本息借：應(yīng)付短期債券貸：銀行存款①預(yù)收時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款②發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－增（銷） 銀行存款 （運(yùn)雜費(fèi)）③補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款①支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 管理費(fèi)用（廠部行政管理人員） 在建工程（在建工程人員） 其他應(yīng)付款（工會(huì)人員）貸：應(yīng)付工資①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。┵J：應(yīng)付福利費(fèi)注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配－提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付福利費(fèi)②支付時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。 盈余公積貸：利潤分配未分配利潤①提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額2％）貸：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)②提取職工教育經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額％）貸：其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費(fèi)③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)）貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費(fèi)附加②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費(fèi)用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本借：物資采購貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)②住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費(fèi)用–住房公積金貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金iii實(shí)際上交時(shí)借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。 應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（買價(jià)*10%）貸：應(yīng)付帳款注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購成本。 應(yīng)交稅金－增–進(jìn)貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出 原材料⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金–未交增值稅貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅⑥進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處流資損益貸：應(yīng)交稅金－增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）⑦已交稅金－上交增值稅借：應(yīng)交稅金－增已交稅金貸：銀行存款 注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目（2）消費(fèi)稅①產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對外銷售借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同iiii用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。 2000貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 80000應(yīng)交稅金–增（銷） 13600（80000*17%）應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 2000貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金－增–銷 113600II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時(shí)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅借：物資采購/固定資產(chǎn)貸：銀行存款 II免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款（4）所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅ii個(gè)人所得稅（單位代扣代交）借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅（5）資源稅①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅③收購未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）銀行存款④外購液體鹽加工固體鹽i外購液體鹽借：物資采購應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）貸：銀行存款ii銷售固定鹽 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（6）城建稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（7）耕地占用稅借：在建工程貸：銀行存款注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收（8）印花稅（于購買印花稅票時(shí)入賬）借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用貸：銀行存款（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…（10）土地增值稅①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物借：固定資產(chǎn)清理/在建工程貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款借：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款注：待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)第七章 （設(shè)備價(jià)＋國外運(yùn)雜費(fèi)） 銀行存款 （進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi) 運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)）②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價(jià)款（銷售處理略）借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款貸：應(yīng)收賬款（2）應(yīng)付融資租賃款（略）第八章 ①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 6600貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 [資本公積－外幣資本折算差額]④撥款轉(zhuǎn)入i收到國家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項(xiàng)目）ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000貸：銀行存款等5000借：專項(xiàng)應(yīng)付款5000貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。 收入、費(fèi)用、利潤1．商品銷售收入（1）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品同時(shí)，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金－增(銷)ii以后可以確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款–企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（2）代銷商品①視同買斷方式的處理A委托方（收入為協(xié)議價(jià)）的處理i將商品交給受托方時(shí)借：委托代銷商品（成本價(jià)）貸：庫存商品ii收到代銷清單（按協(xié)議價(jià)開具）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：委托代銷商品iv收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托方（收入為售價(jià)協(xié)議價(jià)）處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)）貸：代銷商品款ii實(shí)際銷售代銷商品借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價(jià)） 應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品借：代銷商品款（協(xié)議價(jià)）貸：應(yīng)付賬款iv按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅金－增–進(jìn)貸：銀行存款②收取手續(xù)費(fèi)方式A委托方的處理i將商品交給受托方時(shí)借：委托代銷商品（成本價(jià)）貸：庫存商品ii收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：委托代銷商品iv支付手續(xù)費(fèi)時(shí)借：營業(yè)費(fèi)用（協(xié)議售價(jià)不含稅*費(fèi)率）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)v收到款項(xiàng)借：銀行存款（扣除手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議售價(jià)）貸：代銷商品款ii實(shí)際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷借：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款（協(xié)議售價(jià)）貸：受托代銷商品注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)＋進(jìn)項(xiàng)稅）貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）銀行存款（3）銷售折扣①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)②現(xiàn)金折扣(總價(jià)法)i銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額=10000*2%) 200貸：應(yīng)收賬款 iii付款期外付款借：銀行存款（按總價(jià)） 11700貸：應(yīng)收賬款 11700（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5％）i銷售方尚未確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 9500應(yīng)交稅金－增–銷（95％*1700）1615ii銷售方已確認(rèn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入（5％*10000） 500應(yīng)交稅金－增–銷（5%*1700） 85貸：應(yīng)收賬款 585注：此時(shí)“應(yīng)交稅金－增–銷”可用紅字沖減（5）銷售退回①發(fā)生在收入確認(rèn)之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品②發(fā)生在收入確認(rèn)之后a沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－增–銷貸：應(yīng)收賬款/銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的。借：以前年度損益調(diào)整（收入）應(yīng)交稅金－增–銷貸：銀行存款 若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購時(shí)將此差額沖回。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價(jià)為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。 1700待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 200貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 200iii9月30日回購時(shí)借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 200貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。貨款未付，成本30萬元，實(shí)行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5％退貨，3％需調(diào)換，2％需返修。 30貸：庫存商品 30ii確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款–企業(yè) 38應(yīng)交稅金－增(銷)38iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 30貸：發(fā)出商品 30注：“包修”、“包換”不影響收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費(fèi)用或相關(guān)成本；對另外5％的收入，則在退貨期滿時(shí)確認(rèn)。 期貨保證金（差額部分）貸：長期債權(quán)投資∕短期投資（國債賬面值） 投資收益（處置收入國債賬面值）ii質(zhì)押品為倉單（視同銷售）借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金③實(shí)物交割I(lǐng)對倉平?jīng)_，處理同上II實(shí)物交割i企業(yè)被確認(rèn)為買方借：物資采購（實(shí)際交割款）應(yīng)交稅金–增–進(jìn)貸：