【正文】 面貌、企業(yè)形象、經(jīng)營氛圍，主要體現(xiàn)：①管理當(dāng)局的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念和價值觀、法制觀、行為作風(fēng)、領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、管理風(fēng)格等。③員工素質(zhì)：敬業(yè)精神、勝任能力、協(xié)作關(guān)系以及對企業(yè)奮斗目標(biāo)和管理控制的態(tài)度。人力資源政策人力資源政策主要包括：①員工聘用政策及程序②員工培訓(xùn)制度③員工的崗位責(zé)任④員工的業(yè)績考核與獎懲⑤員工的福利與獎懲關(guān)于風(fēng)險管理風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險、分析與規(guī)避風(fēng)險的過程。整體風(fēng)險的破壞力影響著企業(yè)的生存發(fā)展，局部風(fēng)險的破壞力則只對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果造成影響。所以外部風(fēng)險又稱不可控風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險則為可控風(fēng)險。如投資、籌資活動中因執(zhí)行人員的作弊造成的項(xiàng)目風(fēng)險，又如虛構(gòu)收入、虛構(gòu)成本、隱瞞轉(zhuǎn)移截留利潤、存貨超儲積壓、壞帳損失增多，經(jīng)營方針不能貫徹等等來自高級管理層的干預(yù)和影響主要是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)欠缺或失效自然因素或其他因素客戶信用因素政策制度因素如稅率、匯率、息率的變化、財政、財務(wù)政策或制度的變化如經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、合同糾紛、壞帳損失如股市行情變動、原材料供應(yīng)商或主要客戶的倒閉，材料和商品價格的波動主要表現(xiàn)為市場變化因素如重大投資、重大籌資、重大并購、企業(yè)改組重大的產(chǎn)品換代和市場開發(fā)決策，重大經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和信用審批等。三、內(nèi)部控制的職責(zé)和局限（一）內(nèi)部控制的職責(zé)和局限：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告第九號明確指出：1．建立和完善內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行是組織高級管理層的工作；2．實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)有賴于組織所有層次人員的參加；3．內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是審查被審單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的全部過程，以及對該過程能否合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出評價。四．關(guān)于內(nèi)部控制的層級結(jié)構(gòu)從當(dāng)前出版的有關(guān)內(nèi)部控制的著作和論文來看，大都只談到如何控制組織內(nèi)部下屬職能部門和人員行為，很少涉及到對高層領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，但從當(dāng)前發(fā)生失控的諸多實(shí)例來看(如美國的“安然”“墨克”中國的“太陽神”“亞細(xì)亞”)都是高級管理層自身作弊而導(dǎo)致整個企業(yè)倒閉。在我國無論是企業(yè)集團(tuán)、股份公司、總公司，抑或一般性中小企業(yè)，如果對法人治理結(jié)構(gòu)失去有力的內(nèi)部監(jiān)控，所謂的內(nèi)部控制將僅僅是舍本求末或一紙空文。這是不可忽略的。這里介紹三種比較典型的模式以資借鑒：1．以審計(jì)委員會監(jiān)控為中心——如美國、加拿大等這種模式一般只設(shè)股東大會和董事會(不設(shè)監(jiān)事會)，在董事會內(nèi)部再設(shè)審計(jì)委員會，審計(jì)委員會成員主要由外部獨(dú)立董事組成，并向所屬控股參股公司派出董事，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。如圖：股東大會監(jiān)事會派出監(jiān)事(監(jiān)控內(nèi)審)派出董事(經(jīng)營)董事會總經(jīng)理所屬參公股控股司3．以獨(dú)立檢查人監(jiān)控為中心——如日本日本商法明確規(guī)定：股份公司實(shí)行監(jiān)察人審計(jì)制度(這是個常設(shè)機(jī)構(gòu))。如圖：股東大會監(jiān)察人(派出監(jiān)事)董事會(派出董事)總經(jīng)理司股控股公參屬所在我國，有些集團(tuán)公司或股份公司也在董事會下設(shè)了監(jiān)事會，監(jiān)事會一般也是由外聘的專家教授擔(dān)任，審計(jì)委員會或隸屬于監(jiān)事會，或合并稱為監(jiān)察審計(jì)委員會，但往往是一種“花瓶”或“擺設(shè)”，沒有真正創(chuàng)造實(shí)施其權(quán)責(zé)的條件。2．必須明確審計(jì)(監(jiān)察)委員會的主要職責(zé)是監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)的高級管理層，特別是對董事長或總經(jīng)理的監(jiān)督(在我國往往董事長兼總經(jīng)理，或總經(jīng)理架空董事長)。4．必須強(qiáng)化監(jiān)控信息的反饋、交流、分析的及時性。6．他們同樣要接受國家審計(jì)的監(jiān)督。一般的講，企業(yè)中的內(nèi)部控制方式主要有：組織規(guī)則控制、授權(quán)審批控制、全面預(yù)算控制、文件資料控制、實(shí)物保管控制、職工素質(zhì)控制、信息溝通控制、風(fēng)險評估控制、內(nèi)部報告控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。對企業(yè)集團(tuán)和股份公司來說，通常應(yīng)包括兩個層次，一是法人治理結(jié)構(gòu)，二是內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)。其中，董事會是這一治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)控中心，一般應(yīng)由內(nèi)部管理董事和外部獨(dú)立董事混合組成。同時還應(yīng)建立由獨(dú)立董事參加的監(jiān)事會或?qū)徲?jì)委員會(無論其獨(dú)立于董事會或隸屬于董事會)，明確董事會或?qū)徲?jì)委員會的基本職責(zé)：①監(jiān)督財務(wù)報告制度和內(nèi)部控制制度報告制度的可靠性完善性；②監(jiān)督外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其工作業(yè)績；③提供外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)管理層和董事會之間的溝通途徑，及時通報企業(yè)發(fā)生的重大信息的研究。其中內(nèi)部監(jiān)控又可分為兩個層次，第一層次的監(jiān)控是企業(yè)的各職能部門如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、人事、倉儲保管、固定資產(chǎn)管理等職能部門對本部門業(yè)務(wù)活動的自我監(jiān)控，在這方面的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中首先要考慮的是“自動檢查平衡原則”，即要求各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)必須經(jīng)過不同部門在業(yè)務(wù)循環(huán)中的相互檢查，而且對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查要保證檢查者不隸屬于被檢查著領(lǐng)導(dǎo)，同時要考慮的是建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制度，并實(shí)施不相容業(yè)務(wù)的分離。至于不相容職務(wù)的分離主要體現(xiàn)在以下五個方面，即①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分離；②執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)分離；③執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)分離；④財產(chǎn)保管職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)分離；⑤執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)分離。企業(yè)應(yīng)建立以財務(wù)總監(jiān)為主體的監(jiān)控機(jī)制，財務(wù)總監(jiān)由公司董事會聘任對董事會負(fù)責(zé)，他對整個公司的財務(wù)活動和會計(jì)活動進(jìn)行管理與監(jiān)控。除財務(wù)總監(jiān)外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)的集中管理，通過實(shí)行財務(wù)垂直管理方式，直接對子公司及其下屬企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督。關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度將在本節(jié)后面詳細(xì)介紹。授權(quán)批準(zhǔn)控制按其形式可分為“一般授權(quán)”和“特殊授權(quán)”，一般授權(quán)是辦理常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)，往往以崗位責(zé)任的相關(guān)制度予以明確；特殊授權(quán)是對特定業(yè)務(wù)處理資格和條件的授權(quán)。(三)全面預(yù)算控制全面預(yù)算是企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支計(jì)劃。全面預(yù)算是企業(yè)年度的總體規(guī)劃與行動方案，因此稍具規(guī)模的企業(yè)都有預(yù)算委員會。預(yù)算委員會的基本職責(zé)是：決定基本政策，初步的預(yù)算估計(jì)，對初步預(yù)算提供修正意見，核準(zhǔn)預(yù)算，分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整修正?，F(xiàn)代企業(yè)對外投資收益占了很重的比例，收益方面就不僅僅是銷售收入了，所以現(xiàn)代企業(yè)編制預(yù)算往往以利潤為目標(biāo)，然后再據(jù)此編制經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算。(四)文件記錄控制文件記錄控制是企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制的文字依據(jù)，它以書面形式明確企業(yè)各級管理人員和員工的職責(zé)、權(quán)限和應(yīng)遵循的方針、政策、制度和規(guī)定等，它既是企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制的手段和內(nèi)容，又形成企業(yè)內(nèi)部控制的獨(dú)立體系和方式。管理類文件資料相當(dāng)龐雜，如指令、會議紀(jì)要、合同、協(xié)議等契約文書、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置圖、崗位責(zé)任說明書等等。文件記錄控制要注意的事項(xiàng)主要有：①內(nèi)容簡要明確，權(quán)責(zé)清楚；②格式規(guī)范統(tǒng)一；③序時登記，專人保管，建立檔案；④結(jié)合業(yè)務(wù)定時檢查分析；⑤寧精勿濫，不搞文瀆。2．限制接近限制接近現(xiàn)金、存貨、易變現(xiàn)的應(yīng)收帳款和有價證券。4．建立檔案對各項(xiàng)記錄的憑證、帳冊和特殊重要資產(chǎn)均應(yīng)建立檔案。職工素質(zhì)控制的要點(diǎn)是：1．嚴(yán)格的招聘程序；2．完善的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；3．定期的培訓(xùn)計(jì)劃；4．業(yè)績的考核獎懲；5．建立職業(yè)信用保險；6．采取崗位輪換制。前者主要表現(xiàn)為投資和籌資風(fēng)險，后者主要表現(xiàn)為信用風(fēng)險和合同風(fēng)險。1．投資風(fēng)險評估投資活動主要有三種形式：實(shí)業(yè)投資、固定資產(chǎn)投資和證券投資。這些投資的資金規(guī)模最大，對企業(yè)未來的生存發(fā)展有舉足輕重的影響。證券投資通常是企業(yè)運(yùn)用閑置資金購買有價證券，以期獲得投資收益的一種手段。以上三種投資活動都具有明顯的風(fēng)險性，要控制這些風(fēng)險就必須從事前評估、事中監(jiān)督、事后考核入手。事中監(jiān)督主要體現(xiàn)在對投資項(xiàng)目的審批手續(xù)和執(zhí)行過程中的權(quán)責(zé)關(guān)系，建立嚴(yán)格的信息控制，做到能及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正偏差。2．籌資風(fēng)險評估企業(yè)為了滿足資金的需要往往通過發(fā)行股票、債券、銀行借款以及其他融資渠道籌措資金，籌資必然發(fā)生相應(yīng)的資金成本、承擔(dān)債務(wù)。因此，如何進(jìn)行籌資風(fēng)險控制亦是一個十分重要的問題。其中事前評估尤為重要，這里的事前評估主要考慮：①必須有合理的財務(wù)結(jié)構(gòu)，如資產(chǎn)負(fù)債率是否過高；②必須有合理的籌資結(jié)構(gòu)，使籌資、投放、回收得到及時調(diào)度；③必須合理選擇籌資渠道，比較籌資成本，優(yōu)選籌資方案；④必須有合理的籌資償還計(jì)劃，避免財務(wù)拮據(jù)。3．信用風(fēng)險評估這里的信用風(fēng)險是特指應(yīng)收款項(xiàng)可能造成壞帳損失所帶來的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)建立客戶信用評估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，也可聘請專業(yè)的執(zhí)行評級機(jī)構(gòu)對顧客信用進(jìn)行評估。4．合同風(fēng)險評估企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免的與他人簽訂購銷、運(yùn)輸、建筑、安裝、借貸、加工承攬等等合同、契約，但由于在簽訂和履行合同的過程中，沒有按照合同法而發(fā)生糾紛，導(dǎo)致敗訴、損失，形成了合同風(fēng)險。重大合同應(yīng)請律師幫助簽訂，甚至請公證機(jī)關(guān)進(jìn)行公證，有些合同涉及擔(dān)保法的，還可通過保證、抵押、留滯訂金等方式設(shè)定擔(dān)保。(八)信息溝通與內(nèi)部報告控制為了使企業(yè)各級管理層及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，作出正確決策，企業(yè)必須建立通暢的信息溝通與內(nèi)部報告控制。1．關(guān)于信息溝通與內(nèi)部報告的體系和內(nèi)容信息溝通與內(nèi)部報告一般應(yīng)包括如下類內(nèi)容：①資金分析報告該報告應(yīng)能及時反饋企業(yè)資金調(diào)度的相關(guān)信息，應(yīng)根據(jù)資金預(yù)算和企業(yè)當(dāng)時的現(xiàn)金流量表，以及銀行借款、銀行存款等有關(guān)信息進(jìn)行分析報告。③利潤分析報告該報告應(yīng)根據(jù)商品和提供勞務(wù)種類的現(xiàn)實(shí)信息和相關(guān)利潤計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行份報告。⑤資產(chǎn)分析報告該報告主要對存貨和固定資產(chǎn)的增減變動與存儲情況，再考慮市場信息進(jìn)行分析報告。⑦信用分析報告該報告應(yīng)根據(jù)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，在帳齡分析與主要客戶信用分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行報告。⑨其它重要事項(xiàng)的分析報告所謂其它重要事項(xiàng)是指不經(jīng)常發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)活動，而又必須單獨(dú)分析報告的事項(xiàng)，如重大的籌資業(yè)務(wù)、重大的經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、合同、契約、重大非常性事故、重大的貪污作弊等，都應(yīng)及時作出分析并報告。(十)內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上來說屬于管理范疇，它既是內(nèi)部控制的一個組成部分，由于它同時兼具審計(jì)的基本特征，它又可以通過對價值信息的監(jiān)控，而對企業(yè)整個物資運(yùn)動及其管理進(jìn)行較系統(tǒng)和全面的獨(dú)立監(jiān)控。近年來我國企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)地位和作用的認(rèn)識已有顯著的提高，但是內(nèi)部審計(jì)作為一門新的管理科學(xué)仍處在幼年時期，內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、職能、任務(wù)、作用以及其組織體系設(shè)置、法律規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、工作范圍、人員素質(zhì)等許多重大問題都還亟待研究與改善。第二講：企業(yè)主要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容一、銷售與收款業(yè)務(wù)的控制(一)銷售與收款業(yè)務(wù)概述銷售與收款業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)常性主要業(yè)務(wù)，一般的說，這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動主要包括：銷售的預(yù)測與計(jì)劃→處理客戶訂貨→批準(zhǔn)賒銷→簽訂銷貨合同→發(fā)運(yùn)商品→開具發(fā)票→記錄銷貨收入→應(yīng)收帳款與收入貨款→特殊退貨處理。2．合同糾紛。4．發(fā)票管理不嚴(yán)，影響銷售的真實(shí)性和稅金繳納。6．應(yīng)收帳款長期掛帳，產(chǎn)生大量不良資產(chǎn)。(二)各環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn)：一)銷售預(yù)測決策與計(jì)劃的控制應(yīng)在市場調(diào)查與預(yù)測決策的基礎(chǔ)上編制銷售計(jì)劃，重點(diǎn)考慮：①銷售量的考慮——必須根據(jù)市場供需情況和新老客戶的需求變化。③與生產(chǎn)計(jì)劃、資金計(jì)劃的平衡。⑤計(jì)劃的執(zhí)行——指標(biāo)分解、獎懲兌現(xiàn)。二)信用審批控制鑒于我國當(dāng)前的實(shí)際情況，在銷售業(yè)務(wù)中對客戶信用的審查批準(zhǔn)控制十分重要，這方面的控制內(nèi)容主要是：1．是否建立信用審批制度并有專人負(fù)責(zé)；2．客戶信用程度的審查依據(jù)是否充分；一般的講，對客戶信用程度應(yīng)建立“客戶信用評分制”——即根據(jù)客戶信用的品質(zhì)、財務(wù)實(shí)力、資信證明、抵押品或其他條件等計(jì)算客戶的信用總分，并根據(jù)總分高低給予適當(dāng)?shù)男庞妙~度。四)銷售發(fā)票控制：這方面的控制內(nèi)容主要是：1．有無發(fā)票的印刷、領(lǐng)用、保管、注銷管理制度即專人備查登記；2．對發(fā)票的使用如缺頁、編號、作廢、涂改有無定期檢查。六)銷售收入控制銷售收入控制是這一業(yè)務(wù)控制的重中之重，這一環(huán)節(jié)當(dāng)前問題是最多也最嚴(yán)重，這方面的問題集中體現(xiàn)在銷售收入的不真實(shí)，或者虛構(gòu)、或者隱瞞、轉(zhuǎn)移，造成這些現(xiàn)象的原因雖然直接表現(xiàn)在財會部門和內(nèi)部審計(jì)部門控制失效，但根本原因還在與企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營思想與法制觀念，往往有意識違反國家法令法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，授意甚至強(qiáng)制財會部門弄虛作假，因此，對這方面的控制關(guān)鍵在于對領(lǐng)導(dǎo)人員的法制規(guī)范，在企業(yè)中建立對領(lǐng)導(dǎo)人的約束機(jī)制。解決的辦法：1．治本——即從根本上調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，力爭做到“適銷對路”；2．治標(biāo)——①強(qiáng)化信用審批；②及時對帳、催收并形成制度；③帳齡分析與壞帳審批。在這一業(yè)務(wù)中最易發(fā)生的問題主要是：1．采購無計(jì)劃，造成物資積壓或不適用，大量占用資金；2．采購人員徇私舞弊，造成采購成本高質(zhì)量差；3．預(yù)付貨款發(fā)生體外循環(huán)。二)建立采購計(jì)劃制度1．根據(jù)審定的請購單、庫存情況和財務(wù)狀況，以及考慮可能發(fā)生的變化，編制采購計(jì)劃(年度、月度)；2．采購計(jì)劃要逐一分解到采購員，并定制采購作業(yè)計(jì)劃(作業(yè)計(jì)劃應(yīng)考慮最低儲備量，確定經(jīng)濟(jì)訂購批量)：最低儲備量＝保險儲備天數(shù)X平均每日需要量經(jīng)濟(jì)訂購批量(即經(jīng)常儲備量)＝√2X年需要量X訂貨成本/單位儲存成本3．采購計(jì)劃的執(zhí)行與分析制度三)建立采購合同制度大宗采購物資應(yīng)建立采購合同制度；1．采購合同的簽訂、內(nèi)容的審批制度；2．采購合同執(zhí)行情況的審核制度。三、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制(一)生產(chǎn)循環(huán)業(yè)務(wù)概述生產(chǎn)過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)，這個過程主要包括物流控制和價值控制兩大方面。(二)物流控制要點(diǎn)：一)產(chǎn)品決策控制和生產(chǎn)計(jì)劃控制生產(chǎn)計(jì)劃必須建立在產(chǎn)品決策控制的基礎(chǔ)上，企業(yè)必須根據(jù)“以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定銷”的原則，以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、生產(chǎn)能力進(jìn)行綜合平衡，然后確定生產(chǎn)任務(wù)編制生產(chǎn)計(jì)劃。三)產(chǎn)品質(zhì)量控制產(chǎn)品質(zhì)量控制涉及到產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門、生產(chǎn)管理部門、技術(shù)服務(wù)部門等(質(zhì)量控制指標(biāo)主要是產(chǎn)品合格率、品級率，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到制成入庫環(huán)環(huán)都應(yīng)有質(zhì)量控制)。五)新產(chǎn)品開發(fā)控制新產(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)適應(yīng)市場變化提高競爭生存能力的重要環(huán)節(jié)，這方面的控制主要包括：情報收集→組織領(lǐng)