內(nèi)部控制及控制風(fēng)險(xiǎn)-在線瀏覽
2024-08-17 12:54本頁面
【正文】 控制程序上。2. 了解內(nèi)部控制 （1）計(jì)劃審計(jì)工作階段的了解內(nèi)控①穿行測(cè)試就是追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的穿行測(cè)試的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 （3）了解內(nèi)部控制的程序①詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員；②查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；③檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；④觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；⑤選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試。②控制程序比控制環(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，對(duì)于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。④了解控制程序的總要求：通過充分了解，合理制定審計(jì)計(jì)劃。⑤了解時(shí)著重考慮5類控制程序。（7）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試。（2）記錄方法①調(diào)查表（問卷）；②文字表達(dá)；③流程圖；④核對(duì)表。（2）符合性測(cè)試的基本對(duì)象①控制設(shè)計(jì)測(cè)試②控制執(zhí)行測(cè)試A 怎樣應(yīng)用的？B 是否在年度中一貫應(yīng)用？C 由誰來應(yīng)用？（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)所有的控制都要加以測(cè)試，只應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。（2）執(zhí)行情況①主要證實(shí)法：可能執(zhí)行“同步符合性測(cè)試”及“額外符合性測(cè)試”②較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：必須執(zhí)行“計(jì)劃符合法性測(cè)試”（3）同步符合性測(cè)試①是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí)，也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)。③通過同步符合性測(cè)試取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于最高水平到中等水平范圍之內(nèi)。（4）追加符合性測(cè)試①追加符合性測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。③必須考慮是否符合成本效益原則。（5）計(jì)劃符合性測(cè)試①在外勤工作中執(zhí)行。③執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。4. 符合性測(cè)試的性質(zhì)即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。以上程序可單獨(dú)適用，也可合并使用，沒有一項(xiàng)總是有用或一直有效。（2）實(shí)務(wù)中，范圍并不是越大越好，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測(cè)試范圍。計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平低時(shí)比中等時(shí)需要更多的符合性測(cè)試證據(jù)。（5）使用以前年度證據(jù)的考慮：① 執(zhí)行符合性測(cè)試的時(shí)間間隔的長(zhǎng)短② 內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行有無重大變化。6．符合性測(cè)試的時(shí)間追加的或計(jì)劃的符合性測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在審計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。若期中審計(jì)已進(jìn)行符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：（1）期中審計(jì)符合性測(cè)試的結(jié)論；（2）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短；（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況；（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 如果要求內(nèi)審人員直接提供幫助時(shí)，應(yīng)注意：（1）考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評(píng)價(jià)和測(cè)試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內(nèi)審人員所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他影響事項(xiàng)；（3）明確告訴內(nèi)審人員將發(fā)現(xiàn)的所有重大會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意。但是，也允許在期中工作時(shí)，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià) （1）評(píng)價(jià)基礎(chǔ) 與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序 （2）為認(rèn)定而進(jìn)行的，而不是為了個(gè)別內(nèi)部控制要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。 如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)為高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。（2）評(píng)價(jià)為低水平的確認(rèn)事項(xiàng)：①控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；②通過符合性測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的注意事項(xiàng)：①必須以通過了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測(cè)試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的證據(jù)；③充分運(yùn)用專業(yè)判斷；③必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的相互影響。（6）控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)的目的是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。4. 評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響（1）只有通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。（3）內(nèi)控目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。（5）小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中注意到的內(nèi)控重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，
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