【正文】 款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬。是賣方視買方購(gòu)買數(shù)量之多少而給予的售價(jià)上優(yōu)惠。3．特點(diǎn)由于商業(yè)折扣在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，因此，對(duì)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)記錄只按商品定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。2．表示方法它通常表示為2／1／N／30，讀作如果在10天內(nèi)付款，可享受2％的折扣，20天內(nèi)付款可享受1％的折扣，超過(guò)20天付款，則無(wú)折扣。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法。3．我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。優(yōu)缺點(diǎn)：總價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)是可以較好地反映銷售的全過(guò)程，但在客戶可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起高估應(yīng)收賬款和銷售收入，虛增應(yīng)收賬款余額。(三) 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理科目設(shè)置通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行科目的性質(zhì)該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記賒銷時(shí)發(fā)生的應(yīng)收貨款金額，貸方登記客戶歸還的應(yīng)收貨款金額，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收貸款金額。2．企業(yè)賒銷時(shí)代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝物等也應(yīng)通過(guò)應(yīng)收賬款進(jìn)行核算會(huì)計(jì)核算1．在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬2．在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬3．在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算二、 應(yīng)收票據(jù)的核算I、 應(yīng)收票據(jù)的種類II、 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理科目設(shè)置應(yīng)收票據(jù)的核算通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行。會(huì)計(jì)處理(1)收到票據(jù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2)票據(jù)到期兌付票款的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)(3)因票款不足票據(jù)退回的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用III、 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓1． 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)定義條件在我國(guó)，商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)，必須具備下列條件：1．在銀行開(kāi)立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；2．與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；3．提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。 ②貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時(shí)期，如果承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理1．分類① 不帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)如同應(yīng)收賬款的直接出售，所有的兌現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與利益在出售之時(shí)即轉(zhuǎn)移給銀行，票據(jù)貼現(xiàn)額與票據(jù)賬面額的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。③我國(guó)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一般都是帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。④票據(jù)到期承兌人無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款的情況，一般發(fā)生在商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票則不會(huì)出現(xiàn)到期不能付款。
2． 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：物質(zhì)采購(gòu)等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)三、 預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的賬務(wù)處理①科目設(shè)置企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算。③會(huì)計(jì)核算a．當(dāng)企業(yè)向供貨方預(yù)付貨款時(shí)，按預(yù)付金額：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 b．收到預(yù)購(gòu)的材料或商品時(shí)，按材料或商品價(jià)款：借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款 c．補(bǔ)付貸款時(shí)，按補(bǔ)付金額: 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 d．供貨方退回多付的貨款時(shí)，按退回金額:借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 ④說(shuō)明a．預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。四、 其他應(yīng)收款的核算一、其他應(yīng)收款的核算1．定義其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。3．預(yù)付賬款的賬務(wù)處理①備用金a．以現(xiàn)金支票撥付備用金定額時(shí)：借：其他應(yīng)收款—備用金貸：銀行存款 b．憑發(fā)票報(bào)銷，以現(xiàn)金支票補(bǔ)足備用金：借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款②機(jī)器設(shè)備因非正常原因報(bào)廢a．確認(rèn)賠償借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理 b．收到賠款時(shí)：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款③個(gè)人借差旅費(fèi)a．以現(xiàn)金交付時(shí)：借：其他應(yīng)收款ＸＸＸ貸：現(xiàn)金 b．報(bào)銷差旅費(fèi)，余款交回:借：管理費(fèi)用 現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款④租用包裝物a．以轉(zhuǎn)賬支票支付押金：借：其他應(yīng)收款——存出保證金 貸：銀行存款 b．租約期滿，如數(shù)退還包裝物，收回押金時(shí)：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款存出保證金 c．若包裝物被生產(chǎn)部門全部損壞，押金被沒(méi)收時(shí)：借：制造費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款存出保證金 五、 壞賬的核算(一) 壞賬和壞賬損失定義壞賬，是指企業(yè)無(wú)法收回的那部分應(yīng)收賬款。確認(rèn)條件1．債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；2．債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。2．分類名稱收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法定義根據(jù)應(yīng)收賬款余額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。根據(jù)某一會(huì)計(jì)期間賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法提取比率估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料確定，也可以按規(guī)定的百分率計(jì)算。隨賬齡的不同而不同第期可以不同優(yōu)缺點(diǎn)：這兩種方法，都有助于企業(yè)進(jìn)一步了解應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)值，是備抵法中使用率較高的方法。采用賒銷百分比估計(jì)壞賬損失,將應(yīng)收賬款的發(fā)生與當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)直接聯(lián)系,較客觀地體現(xiàn)了同期收入與費(fèi)用配此原則,但估計(jì)壞賬百分比也會(huì)與實(shí)際情況不相一致。余額通常在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提尚未注銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，在期末資產(chǎn)負(fù)債表上列作應(yīng)收賬款的減項(xiàng)會(huì)計(jì)處理(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備（2）發(fā)生壞賬賬時(shí)的賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（3）收回壞賬的賬務(wù)處理已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第三節(jié) 短期投資的核算一、 短期投資的取得確認(rèn)為短期投資的入賬時(shí)間即短期投資取得時(shí)的成本，企業(yè)購(gòu)入債券、股票或取得其他投資，應(yīng)以付款時(shí)間或投出資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)為短期投資的入賬時(shí)間成本定義：是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款；包括稅金；手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。購(gòu)入股票如果購(gòu)入股票實(shí)際支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，則這部分現(xiàn)金股利屬于取得短期投資的墊付款，應(yīng)單獨(dú)在“應(yīng)收股利核算。（2）短期投資取得時(shí)支付的實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價(jià)值。短期投資的取得成本構(gòu)成短期投資的賬面價(jià)值。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)對(duì)短期投資的價(jià)值作出重新評(píng)價(jià)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，以合理表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。期末短期投資的價(jià)值以期末的市價(jià)計(jì)量，將短期投資的賬面價(jià)值調(diào)整至市價(jià)，反映到資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中。短期投資的市價(jià)低于成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，期末，短期投資的賬面價(jià)值減去已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，作為調(diào)整后的賬面價(jià)值。能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為報(bào)表的使用者提供更有用的信息。缺點(diǎn)在證券的市價(jià)波動(dòng)幅度較大的情況下，采用成本法報(bào)告短期投資，不符合企業(yè)持有短期投資的目的，甚至有可能在一定程度上歪曲期末的財(cái)務(wù)狀況。由于其只確認(rèn)市價(jià)下跌，不確認(rèn)市價(jià)上漲，這在邏輯上存在矛盾。2．該科目屬于資產(chǎn)類科目，也是短期投資的備抵科目，貸方登記期末計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；借方登記因市價(jià)回升等轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方期末余額反映短期投資結(jié)存的跌價(jià)準(zhǔn)備。3．根據(jù)企業(yè)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。提取時(shí)：借：投資收益，貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。沖減額應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)。四、 短期投資及處置短期投資的損益一般是隨短期投資的處置而實(shí)現(xiàn)的。3．如果在處置短期投資時(shí)，當(dāng)初取得短期投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告(或已到期)尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息未收回的，還應(yīng)按扣除該部分現(xiàn)金股利或利息后的金額確認(rèn)為處置損益。（2）如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備接投資類別或總體計(jì)提的，處置短期投資時(shí)可以不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，而在期末再予以調(diào)整。處置時(shí)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)處置短期投資時(shí)，其成本應(yīng)按不同情況結(jié)轉(zhuǎn)。考場(chǎng)指點(diǎn)迷津：1．不同的結(jié)算方式的適用范圍應(yīng)該加以區(qū)別，對(duì)于數(shù)字性的知識(shí)點(diǎn)要求記憶，具體的對(duì)比學(xué)員可以參見(jiàn)我們?cè)谇懊鏋榇蠹宜峁┑谋砀窦右詮?qiáng)化。這里要注意的是未達(dá)賬項(xiàng)，銀行對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表均不是原始憑證。4．帶息應(yīng)收票據(jù)的核算種主要是計(jì)息天數(shù)的確定，特別是在票據(jù)的期限按照日來(lái)表示時(shí)，如何計(jì)算實(shí)際的天數(shù)，特別要注意頭末只能算一天，否則就會(huì)全部出錯(cuò)。不帶息的票據(jù)的到期價(jià)值就是指票據(jù)的面值，而帶息的票據(jù)的到期價(jià)值則為面值加利息。6．現(xiàn)金折扣要考慮增值稅的問(wèn)題。7．應(yīng)收賬款的余額百分比法和賬齡分析法都要考慮計(jì)提