【正文】 期內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量水平越高，質(zhì)量成本水平越高，相應(yīng)的產(chǎn)品成本也越高。在產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提高以后，消滅了廢次品，減少了返修工時(shí)，就會(huì)降低產(chǎn)品的成本。同時(shí)，由于消滅了廢次品，提高了合格品產(chǎn)量，因而可以間接減少產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的計(jì)時(shí)工資和固定費(fèi)用的份額，大大降低產(chǎn)品成本。產(chǎn)品質(zhì)量的好壞就是產(chǎn)品在設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售、使用過(guò)程中所呈現(xiàn)出來(lái)的全部效益如何。所以適合的產(chǎn)品質(zhì)量水平與質(zhì)量成本結(jié)合，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。 質(zhì)量成本的分類(lèi)盡管很多著名質(zhì)量管理專(zhuān)家和國(guó)際組織對(duì)質(zhì)量成本內(nèi)涵的表述在形式上有所差異，在內(nèi)容上有所側(cè)重，但在本質(zhì)上都是一致的。質(zhì)量成本分為兩個(gè)部分：運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。具體內(nèi)容為：（1）預(yù)防成本預(yù)防成本是為了防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì)量故障而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括質(zhì)量工作費(fèi)用、產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)用、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用和質(zhì)量管理專(zhuān)職人員工資及福利費(fèi)用。（3）內(nèi)部缺陷成本內(nèi)部缺陷成本是指產(chǎn)品交用戶(hù)前由于自身的缺陷造成的損失，及處理故障所支出的費(fèi)用之和，主要包括不可修復(fù)的廢品損失、可修復(fù)廢品的返修損失、返工后或矯正后的產(chǎn)品重復(fù)檢測(cè)和試驗(yàn)的復(fù)驗(yàn)費(fèi)用、由于產(chǎn)品質(zhì)量事故引起的停工損失及產(chǎn)品降級(jí)損失等。（5）外部質(zhì)量保證成本外部質(zhì)量保證成本是指為提供用戶(hù)要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用，包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施費(fèi)用、產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)證費(fèi)、質(zhì)量評(píng)定費(fèi)用。但是，機(jī)會(huì)成本有可能是很大的，并且是重要的成本動(dòng)因，因此，在分析時(shí)應(yīng)加以考慮。質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以劃分為顯見(jiàn)質(zhì)量成本和隱含質(zhì)量成本兩種。顯見(jiàn)成本可以從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，包括預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、廠(chǎng)內(nèi)缺陷成本、廠(chǎng)外缺陷成本和外部質(zhì)量保證成本等。這些機(jī)會(huì)成本往往不列示在會(huì)計(jì)記錄中。廠(chǎng)內(nèi)缺陷成本、廠(chǎng)外缺陷成本和隱含成本是結(jié)果成本，是因質(zhì)量達(dá)不到既定要求、控制失效而造成的廠(chǎng)內(nèi)和廠(chǎng)外損失，它受可控成本的影響。正確設(shè)置質(zhì)量成本項(xiàng)目的原則主要有：1．視企業(yè)的具體情況，包括行業(yè)類(lèi)型、生產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量成本費(fèi)用的特點(diǎn)等；2．視現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其他有關(guān)規(guī)定等。我國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T1333991《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》規(guī)定的質(zhì)量成本科目是：一級(jí)科目——質(zhì)量成本；二級(jí)科目——預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本，如有特殊要求時(shí)增設(shè)外部質(zhì)量保證成本；三級(jí)科目共21項(xiàng)，規(guī)定各部門(mén)、企業(yè)可根據(jù)具體情況進(jìn)行增減。因此，在歸集質(zhì)量成本費(fèi)用時(shí)，必須在正確理解質(zhì)量成本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)費(fèi)用或損失歸入適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目中。也就是說(shuō)，為維持正常生產(chǎn)所需必備條件以及為提高產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)水平所發(fā)生的費(fèi)用，都不屬于質(zhì)量成本的范圍。第二章 質(zhì)量成本的核算 質(zhì)量成本核算的意義質(zhì)量成本核算為開(kāi)展和加強(qiáng)質(zhì)量成本管理提供必需的實(shí)際質(zhì)量成本信息。，提高管理水平具有重要意義全面質(zhì)量管理是企業(yè)保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量綜合運(yùn)用的一整套管理體系。它對(duì)實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量成本管理的經(jīng)濟(jì)性要求提供了信息保證，為綜合評(píng)價(jià)質(zhì)量體系的有效性，提高管理水平奠定了基礎(chǔ)。它為企業(yè)在保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，分析質(zhì)量成本升降的原因，確定合理的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，尋求降低成本的途徑提供了依據(jù)。質(zhì)量成本核算為評(píng)價(jià)和考核各個(gè)責(zé)任單位的業(yè)績(jī)提供重要依據(jù)，從而對(duì)加強(qiáng)質(zhì)量責(zé)任管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)具有重要意義。同時(shí)還要設(shè)置匯總表和有關(guān)的明細(xì)表`，列示如下：1．質(zhì)量成本匯總表2．質(zhì)量成本預(yù)防費(fèi)用明細(xì)表3．質(zhì)量成本鑒定費(fèi)用明細(xì)表4．質(zhì)量成本內(nèi)部損失明細(xì)表5．質(zhì)量成本外部損失明細(xì)表6．質(zhì)量成本外部保證費(fèi)用明細(xì)表現(xiàn)舉例如下：表221質(zhì)量成本匯總表單位項(xiàng)目質(zhì)量成本匯總單位（元）合 計(jì)鑄造車(chē)間金工車(chē)間裝配車(chē)間檢驗(yàn)科銷(xiāo)售科金額百分比內(nèi)部故障成本廢品損失費(fèi)返修損失費(fèi)降級(jí)損失費(fèi)停工損失費(fèi)處理故障費(fèi)小 計(jì)22222222221103030303030150252525252512530303030301502020202020100外部故障成本索 賠 費(fèi)折價(jià)損失退貨損失保 修 費(fèi)其他損失小 計(jì)22222222221103030303030150303030302014030304030301603020303030140鑒定成本各種檢驗(yàn)費(fèi)檢測(cè)設(shè)備維修、更新 費(fèi)小 計(jì)222244303060302050103040202040預(yù)防成本質(zhì)量計(jì)劃費(fèi)新產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)工序質(zhì)量控制費(fèi)質(zhì)量情報(bào)費(fèi)檢測(cè)設(shè)備費(fèi)質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)小 計(jì)2222222222222215430303030303030210303030303030202003030303030202017030203020303030170表222 預(yù) 防 成 本 明 細(xì) 表 項(xiàng)目 產(chǎn)品質(zhì)量計(jì)劃費(fèi)新產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)工序質(zhì)量控制費(fèi)質(zhì)量審核費(fèi)質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)檢測(cè)設(shè)備鑒定費(fèi)質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)合計(jì)甲2525252222222020181乙111212121313141491丙2222222222222222176其他幾項(xiàng)質(zhì)量成本明細(xì)表的形式與表222相似。為了便于核算和明確責(zé)任，應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量成本項(xiàng)目（科目）的具體內(nèi)容、費(fèi)用開(kāi)支范圍和費(fèi)用發(fā)生的區(qū)域，將質(zhì)量成本核算的責(zé)任歸口落實(shí)到各有關(guān)部門(mén)，建立核算網(wǎng)點(diǎn)，明確傳遞程序，實(shí)行歸口管理。顯見(jiàn)質(zhì)量成本（外部質(zhì)量保證成本也屬于顯見(jiàn)質(zhì)量成本）按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，隱含質(zhì)量成本則按明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算。質(zhì)量成本核算的方法可歸納為三種基本的方法：統(tǒng)計(jì)核算方法，統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)相結(jié)合的方法，會(huì)計(jì)核算方法。具體來(lái)說(shuō)：（1）用多種計(jì)量尺度，包括實(shí)物尺度、勞動(dòng)尺度和貨幣尺度。（2）以反映質(zhì)量成本總體情況和質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性的基本規(guī)律為目的。（3）運(yùn)用普查、重點(diǎn)調(diào)查、典型調(diào)查、抽樣調(diào)查、分組法、平均法等統(tǒng)計(jì)方法獲取所要求的核算資料。這種方法適應(yīng)于處在質(zhì)量成本管理與質(zhì)量成本核算初級(jí)階段的企業(yè)采用。這種方法的特點(diǎn)是：（1）采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度，輔以勞動(dòng)計(jì)量尺度和實(shí)物計(jì)量尺度。（3）利用設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)方法，按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程質(zhì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的記錄與反映。這種方法適應(yīng)于質(zhì)量成本管理體系比較健全，核算人員素質(zhì)較高，并有較好的核算基礎(chǔ)的企業(yè)采用。顯見(jiàn)質(zhì)量成本可以通過(guò)會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行反映和歸集。有些顯見(jiàn)質(zhì)量成本的資料也可用統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行收集處理。（2）核算方式機(jī)動(dòng)靈活，力求資料的完整和準(zhǔn)確。這種方法的理論基礎(chǔ)既有工業(yè)統(tǒng)計(jì)學(xué)，又有成本會(huì)計(jì)學(xué)；優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行、計(jì)較精確、方式靈活；缺點(diǎn)是資料的準(zhǔn)確性略顯不夠。三種方法各有不同特點(diǎn)，其理論基礎(chǔ)、優(yōu)缺點(diǎn)和適應(yīng)范圍也有差異。因而企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，采用適合本企業(yè)的核算方法。隨著全面質(zhì)量管理的深入發(fā)展，在考慮質(zhì)量工作與企業(yè)財(cái)務(wù)的聯(lián)系方面，ISO90041:1994除了提出質(zhì)量成本法以外，還提出了過(guò)程成本法和質(zhì)量損失法兩種也已被證明是有用的方法?！睂?duì)于這兩種方法，限于篇幅，不做過(guò)多陳述。質(zhì)量成本控制是保證各項(xiàng)質(zhì)量成本經(jīng)營(yíng)的重要手段，是質(zhì)量成本管理的重要環(huán)節(jié)之一。 產(chǎn)品質(zhì)量最佳水平的確定 優(yōu)質(zhì)、高效、低成本是企業(yè)管理的基本目標(biāo)。因而在質(zhì)量成本控制中應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)品質(zhì)量同質(zhì)量成本和產(chǎn)品價(jià)格聯(lián)系起來(lái)確定最佳質(zhì)量水平。增加了投入，損失就會(huì)下降；反之，減少了投入，損失就會(huì)上升。在p點(diǎn)時(shí)，如再降低不合格率，則需投入的成本就開(kāi)始迅速增加，總成本也隨之上升。合格品率為p時(shí)所對(duì)應(yīng)的總成本即為最適宜的質(zhì)量成本。設(shè)計(jì)階段的成本一般包括設(shè)計(jì)規(guī)劃成本，如調(diào)研費(fèi)用、結(jié)構(gòu)組合費(fèi)用、條件審察費(fèi)用等；試制實(shí)驗(yàn)成本，如樣品試制費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、鑒定評(píng)審費(fèi)用等；技術(shù)管理成本，如技術(shù)文件的管理成本、情報(bào)管理費(fèi)用、設(shè)計(jì)管理費(fèi)用等。產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)質(zhì)量成本控制的目的就是以最低的成本設(shè)計(jì)出質(zhì)量最佳產(chǎn)品。一切產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題，大部分產(chǎn)生于這個(gè)過(guò)程，因此，應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量成本控制，以最低的成本保證最佳的加工水平。 銷(xiāo)售過(guò)程質(zhì)量成本的控制銷(xiāo)售過(guò)程的質(zhì)量成本是指在銷(xiāo)售過(guò)程中為保證產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及未達(dá)到產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失性費(fèi)用。產(chǎn)品服務(wù)費(fèi)用是指在產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸、安裝、使用和維護(hù)方面為用戶(hù)提供服務(wù)活動(dòng)而支出的費(fèi)用。退貨損失是指因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，造成用戶(hù)退貨、換貨而支出的一切費(fèi)用。索賠費(fèi)用是指由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)用戶(hù)提出申訴，而進(jìn)行索賠處理所支付的一切費(fèi)用。（1）加強(qiáng)產(chǎn)品包裝、儲(chǔ)運(yùn)的質(zhì)量管理，降低產(chǎn)品質(zhì)量損失；（2）加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù)，控制質(zhì)量成本；（3）加強(qiáng)索賠處理，控制索賠費(fèi)用支出。它不僅要求質(zhì)量管理部門(mén)進(jìn)行質(zhì)量管理，它還要求從企業(yè)最高決策者到一般員工均應(yīng)參加到質(zhì)量管理過(guò)程中?？梢钥闯?，全面質(zhì)量管理的基本特點(diǎn)是全員參加、全過(guò)程、全面運(yùn)用一切有效方法、全面控制質(zhì)量因素、力求全面提高經(jīng)濟(jì)效益的質(zhì)量管理模式。所謂的全過(guò)程是指將質(zhì)量控制從質(zhì)量檢驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控制擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品壽命周期。 全面控制質(zhì)量因素意味著把影響質(zhì)量的人、機(jī)器設(shè)備、材料、工藝、檢測(cè)手段、環(huán)境等全部予以控制，以確保質(zhì)量。另外，全面質(zhì)量管理還強(qiáng)調(diào)以下觀點(diǎn)：1．用戶(hù)第一的觀點(diǎn)，并將用戶(hù)的概念擴(kuò)充到企業(yè)內(nèi)部，即下道工序就是上道工序的用戶(hù)，不將問(wèn)題留給用戶(hù)。3．定量分析的觀點(diǎn)，只有定量化才能獲得質(zhì)量控制的最佳效果。 全面質(zhì)量管理的階段全面質(zhì)量管理一般分為四個(gè)階段：（1）第一個(gè)階段稱(chēng)為計(jì)劃階段，又叫P階段（Plan）。（2）第二個(gè)階段為執(zhí)行階段，又稱(chēng)D階段（Do）。 （3）第三個(gè)階段為檢查階段，又稱(chēng)C階段（Check）。（4）最后一個(gè)階段為處理階段，又稱(chēng)A階段（Action）。在全面質(zhì)量管理中，通常把PDCA循環(huán)四階段進(jìn)一步具體化為8個(gè)步驟，如圖332所示：圖332 PCDA循環(huán)的8個(gè)步驟 利用價(jià)值工程進(jìn)行質(zhì)量成本設(shè)計(jì)管理 價(jià)值工程的基本內(nèi)容價(jià)值工程是指通過(guò)集體智慧和有組織的活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行功能分析，使目標(biāo)以最低的總成本，可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能，從而提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。這里的價(jià)值，指的是反映費(fèi)用支出與獲得之間的比例，用數(shù)學(xué)比例式表達(dá)如下：價(jià)值=功能/成本。 價(jià)值工程的特點(diǎn)價(jià)值工程的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：1．價(jià)值工程以提高對(duì)象價(jià)值為目的，以最低的壽命周期成本，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能企業(yè)正在生產(chǎn)或正在研制的產(chǎn)品，其功能、成本由于科技日新月異的進(jìn)步、消費(fèi)者的需求的不斷變化與理想狀態(tài)有一定現(xiàn)實(shí)差距。離開(kāi)價(jià)值工程，單方面解決成本問(wèn)題或單方面解決質(zhì)量問(wèn)題都不能全面滿(mǎn)足企業(yè)和顧客的需要。功能與成本分析相結(jié)合，尋求二者的最佳結(jié)合點(diǎn)。3．價(jià)值工程是一項(xiàng)集體智慧的有組織的活動(dòng)價(jià)值工程涉及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、供應(yīng)、使用、維修以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，需要綜合運(yùn)用技術(shù)與經(jīng)濟(jì)多種學(xué)科知識(shí)，所以?xún)H靠個(gè)人決策是很不夠的，只有有組織的活動(dòng)、依靠各方面集體的智慧，才能獲得最佳方案和良好的運(yùn)行實(shí)施。因?yàn)楫a(chǎn)品的功能和成本70%主要取決于這個(gè)階段。 利用價(jià)值工程進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量成本設(shè)計(jì)管理價(jià)值工程的每一項(xiàng)程序都必須采用一定的技術(shù)方法，在這些具體技術(shù)方法中，主要有下列幾類(lèi)，即對(duì)象選擇的方法、功能評(píng)價(jià)的方法、方案創(chuàng)造的方法、方案評(píng)價(jià)和選優(yōu)的方法。此種方法亦可用于對(duì)庫(kù)存零件的分類(lèi)控制。后來(lái)，人們把這種不均勻分布規(guī)律用于成本分析、庫(kù)存管理分析等許多經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題。人們利用這種分類(lèi)方法，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)零件的分類(lèi)控制。ABC分類(lèi)法的優(yōu)點(diǎn)是能抓住重點(diǎn)，把數(shù)量少而成本大的零部件選為價(jià)值分析對(duì)象，有利于集