【正文】 期內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量水平越高，質(zhì)量成本水平越高，相應(yīng)的產(chǎn)品成本也越高。在產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提高以后，消滅了廢次品，減少了返修工時，就會降低產(chǎn)品的成本。同時，由于消滅了廢次品，提高了合格品產(chǎn)量，因而可以間接減少產(chǎn)品所負擔的計時工資和固定費用的份額，大大降低產(chǎn)品成本。產(chǎn)品質(zhì)量的好壞就是產(chǎn)品在設(shè)計、制造、銷售、使用過程中所呈現(xiàn)出來的全部效益如何。所以適合的產(chǎn)品質(zhì)量水平與質(zhì)量成本結(jié)合，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。 質(zhì)量成本的分類盡管很多著名質(zhì)量管理專家和國際組織對質(zhì)量成本內(nèi)涵的表述在形式上有所差異，在內(nèi)容上有所側(cè)重，但在本質(zhì)上都是一致的。質(zhì)量成本分為兩個部分：運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。具體內(nèi)容為：（1）預(yù)防成本預(yù)防成本是為了防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì)量故障而發(fā)生的各項費用，主要包括質(zhì)量工作費用、產(chǎn)品評審費用、質(zhì)量培訓(xùn)費用、質(zhì)量獎勵費用、質(zhì)量改進措施費用和質(zhì)量管理專職人員工資及福利費用。（3）內(nèi)部缺陷成本內(nèi)部缺陷成本是指產(chǎn)品交用戶前由于自身的缺陷造成的損失，及處理故障所支出的費用之和，主要包括不可修復(fù)的廢品損失、可修復(fù)廢品的返修損失、返工后或矯正后的產(chǎn)品重復(fù)檢測和試驗的復(fù)驗費用、由于產(chǎn)品質(zhì)量事故引起的停工損失及產(chǎn)品降級損失等。（5）外部質(zhì)量保證成本外部質(zhì)量保證成本是指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費用，包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施費用、產(chǎn)品質(zhì)量驗證費、質(zhì)量評定費用。但是，機會成本有可能是很大的，并且是重要的成本動因，因此，在分析時應(yīng)加以考慮。質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以劃分為顯見質(zhì)量成本和隱含質(zhì)量成本兩種。顯見成本可以從企業(yè)會計記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，包括預(yù)防成本、檢驗成本、廠內(nèi)缺陷成本、廠外缺陷成本和外部質(zhì)量保證成本等。這些機會成本往往不列示在會計記錄中。廠內(nèi)缺陷成本、廠外缺陷成本和隱含成本是結(jié)果成本，是因質(zhì)量達不到既定要求、控制失效而造成的廠內(nèi)和廠外損失，它受可控成本的影響。正確設(shè)置質(zhì)量成本項目的原則主要有：1．視企業(yè)的具體情況，包括行業(yè)類型、生產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量成本費用的特點等；2．視現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定，包括會計科目的設(shè)置及其他有關(guān)規(guī)定等。我國國家標準GB/T1333991《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》規(guī)定的質(zhì)量成本科目是：一級科目——質(zhì)量成本；二級科目——預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本，如有特殊要求時增設(shè)外部質(zhì)量保證成本；三級科目共21項，規(guī)定各部門、企業(yè)可根據(jù)具體情況進行增減。因此，在歸集質(zhì)量成本費用時，必須在正確理解質(zhì)量成本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，將各項費用或損失歸入適當?shù)捻椖恐小Ｒ簿褪钦f，為維持正常生產(chǎn)所需必備條件以及為提高產(chǎn)品質(zhì)量等級水平所發(fā)生的費用，都不屬于質(zhì)量成本的范圍。第二章 質(zhì)量成本的核算 質(zhì)量成本核算的意義質(zhì)量成本核算為開展和加強質(zhì)量成本管理提供必需的實際質(zhì)量成本信息。，提高管理水平具有重要意義全面質(zhì)量管理是企業(yè)保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量綜合運用的一整套管理體系。它對實現(xiàn)全面質(zhì)量成本管理的經(jīng)濟性要求提供了信息保證，為綜合評價質(zhì)量體系的有效性，提高管理水平奠定了基礎(chǔ)。它為企業(yè)在保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，分析質(zhì)量成本升降的原因，確定合理的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，尋求降低成本的途徑提供了依據(jù)。質(zhì)量成本核算為評價和考核各個責任單位的業(yè)績提供重要依據(jù)，從而對加強質(zhì)量責任管理和業(yè)績評價具有重要意義。同時還要設(shè)置匯總表和有關(guān)的明細表`，列示如下：1．質(zhì)量成本匯總表2．質(zhì)量成本預(yù)防費用明細表3．質(zhì)量成本鑒定費用明細表4．質(zhì)量成本內(nèi)部損失明細表5．質(zhì)量成本外部損失明細表6．質(zhì)量成本外部保證費用明細表現(xiàn)舉例如下：表221質(zhì)量成本匯總表單位項目質(zhì)量成本匯總單位（元）合 計鑄造車間金工車間裝配車間檢驗科銷售科金額百分比內(nèi)部故障成本廢品損失費返修損失費降級損失費停工損失費處理故障費小 計22222222221103030303030150252525252512530303030301502020202020100外部故障成本索 賠 費折價損失退貨損失保 修 費其他損失小 計22222222221103030303030150303030302014030304030301603020303030140鑒定成本各種檢驗費檢測設(shè)備維修、更新 費小 計222244303060302050103040202040預(yù)防成本質(zhì)量計劃費新產(chǎn)品評審費工序質(zhì)量控制費質(zhì)量情報費檢測設(shè)備費質(zhì)量培訓(xùn)費質(zhì)量獎勵費小 計2222222222222215430303030303030210303030303030202003030303030202017030203020303030170表222 預(yù) 防 成 本 明 細 表 項目 產(chǎn)品質(zhì)量計劃費新產(chǎn)品評審費工序質(zhì)量控制費質(zhì)量審核費質(zhì)量改進費檢測設(shè)備鑒定費質(zhì)量獎勵費質(zhì)量培訓(xùn)費合計甲2525252222222020181乙111212121313141491丙2222222222222222176其他幾項質(zhì)量成本明細表的形式與表222相似。為了便于核算和明確責任，應(yīng)當根據(jù)質(zhì)量成本項目（科目）的具體內(nèi)容、費用開支范圍和費用發(fā)生的區(qū)域，將質(zhì)量成本核算的責任歸口落實到各有關(guān)部門，建立核算網(wǎng)點，明確傳遞程序，實行歸口管理。顯見質(zhì)量成本（外部質(zhì)量保證成本也屬于顯見質(zhì)量成本）按會計科目進行會計核算，隱含質(zhì)量成本則按明細項目進行統(tǒng)計核算。質(zhì)量成本核算的方法可歸納為三種基本的方法：統(tǒng)計核算方法，統(tǒng)計和會計相結(jié)合的方法，會計核算方法。具體來說：（1）用多種計量尺度，包括實物尺度、勞動尺度和貨幣尺度。（2）以反映質(zhì)量成本總體情況和質(zhì)量經(jīng)濟性的基本規(guī)律為目的。（3）運用普查、重點調(diào)查、典型調(diào)查、抽樣調(diào)查、分組法、平均法等統(tǒng)計方法獲取所要求的核算資料。這種方法適應(yīng)于處在質(zhì)量成本管理與質(zhì)量成本核算初級階段的企業(yè)采用。這種方法的特點是：（1）采用貨幣作為主要的計量尺度，輔以勞動計量尺度和實物計量尺度。（3）利用設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算和編制會計報表等會計的專門方法，按生產(chǎn)經(jīng)營過程質(zhì)量經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的順序進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的記錄與反映。這種方法適應(yīng)于質(zhì)量成本管理體系比較健全，核算人員素質(zhì)較高，并有較好的核算基礎(chǔ)的企業(yè)采用。顯見質(zhì)量成本可以通過會計核算在會計賬簿中進行反映和歸集。有些顯見質(zhì)量成本的資料也可用統(tǒng)計方法進行收集處理。（2）核算方式機動靈活，力求資料的完整和準確。這種方法的理論基礎(chǔ)既有工業(yè)統(tǒng)計學(xué)，又有成本會計學(xué)；優(yōu)點是簡便易行、計較精確、方式靈活；缺點是資料的準確性略顯不夠。三種方法各有不同特點，其理論基礎(chǔ)、優(yōu)缺點和適應(yīng)范圍也有差異。因而企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實際情況，采用適合本企業(yè)的核算方法。隨著全面質(zhì)量管理的深入發(fā)展，在考慮質(zhì)量工作與企業(yè)財務(wù)的聯(lián)系方面，ISO90041:1994除了提出質(zhì)量成本法以外，還提出了過程成本法和質(zhì)量損失法兩種也已被證明是有用的方法?！睂τ谶@兩種方法，限于篇幅，不做過多陳述。質(zhì)量成本控制是保證各項質(zhì)量成本經(jīng)營的重要手段，是質(zhì)量成本管理的重要環(huán)節(jié)之一。 產(chǎn)品質(zhì)量最佳水平的確定 優(yōu)質(zhì)、高效、低成本是企業(yè)管理的基本目標。因而在質(zhì)量成本控制中應(yīng)當將產(chǎn)品質(zhì)量同質(zhì)量成本和產(chǎn)品價格聯(lián)系起來確定最佳質(zhì)量水平。增加了投入，損失就會下降；反之，減少了投入，損失就會上升。在p點時，如再降低不合格率，則需投入的成本就開始迅速增加，總成本也隨之上升。合格品率為p時所對應(yīng)的總成本即為最適宜的質(zhì)量成本。設(shè)計階段的成本一般包括設(shè)計規(guī)劃成本，如調(diào)研費用、結(jié)構(gòu)組合費用、條件審察費用等；試制實驗成本，如樣品試制費用、實驗費用、鑒定評審費用等；技術(shù)管理成本，如技術(shù)文件的管理成本、情報管理費用、設(shè)計管理費用等。產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計質(zhì)量成本控制的目的就是以最低的成本設(shè)計出質(zhì)量最佳產(chǎn)品。一切產(chǎn)品的質(zhì)量問題，大部分產(chǎn)生于這個過程，因此，應(yīng)加強生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本控制，以最低的成本保證最佳的加工水平。 銷售過程質(zhì)量成本的控制銷售過程的質(zhì)量成本是指在銷售過程中為保證產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費用，以及未達到產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量標準而產(chǎn)生的一切損失性費用。產(chǎn)品服務(wù)費用是指在產(chǎn)品包裝、運輸、安裝、使用和維護方面為用戶提供服務(wù)活動而支出的費用。退貨損失是指因產(chǎn)品質(zhì)量問題，造成用戶退貨、換貨而支出的一切費用。索賠費用是指由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，經(jīng)用戶提出申訴，而進行索賠處理所支付的一切費用。（1）加強產(chǎn)品包裝、儲運的質(zhì)量管理，降低產(chǎn)品質(zhì)量損失；（2）加強產(chǎn)品的售后服務(wù)，控制質(zhì)量成本；（3）加強索賠處理，控制索賠費用支出。它不僅要求質(zhì)量管理部門進行質(zhì)量管理，它還要求從企業(yè)最高決策者到一般員工均應(yīng)參加到質(zhì)量管理過程中?？梢钥闯?，全面質(zhì)量管理的基本特點是全員參加、全過程、全面運用一切有效方法、全面控制質(zhì)量因素、力求全面提高經(jīng)濟效益的質(zhì)量管理模式。所謂的全過程是指將質(zhì)量控制從質(zhì)量檢驗和統(tǒng)計質(zhì)量控制擴展到整個產(chǎn)品壽命周期。 全面控制質(zhì)量因素意味著把影響質(zhì)量的人、機器設(shè)備、材料、工藝、檢測手段、環(huán)境等全部予以控制，以確保質(zhì)量。另外，全面質(zhì)量管理還強調(diào)以下觀點：1．用戶第一的觀點，并將用戶的概念擴充到企業(yè)內(nèi)部，即下道工序就是上道工序的用戶，不將問題留給用戶。3．定量分析的觀點，只有定量化才能獲得質(zhì)量控制的最佳效果。 全面質(zhì)量管理的階段全面質(zhì)量管理一般分為四個階段：（1）第一個階段稱為計劃階段，又叫P階段（Plan）。（2）第二個階段為執(zhí)行階段，又稱D階段（Do）。 （3）第三個階段為檢查階段，又稱C階段（Check）。（4）最后一個階段為處理階段，又稱A階段（Action）。在全面質(zhì)量管理中，通常把PDCA循環(huán)四階段進一步具體化為8個步驟，如圖332所示：圖332 PCDA循環(huán)的8個步驟 利用價值工程進行質(zhì)量成本設(shè)計管理 價值工程的基本內(nèi)容價值工程是指通過集體智慧和有組織的活動對產(chǎn)品或服務(wù)進行功能分析，使目標以最低的總成本，可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能，從而提高產(chǎn)品或服務(wù)的價值。這里的價值，指的是反映費用支出與獲得之間的比例，用數(shù)學(xué)比例式表達如下：價值=功能/成本。 價值工程的特點價值工程的特點主要表現(xiàn)在如下幾個方面：1．價值工程以提高對象價值為目的，以最低的壽命周期成本，實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能企業(yè)正在生產(chǎn)或正在研制的產(chǎn)品，其功能、成本由于科技日新月異的進步、消費者的需求的不斷變化與理想狀態(tài)有一定現(xiàn)實差距。離開價值工程，單方面解決成本問題或單方面解決質(zhì)量問題都不能全面滿足企業(yè)和顧客的需要。功能與成本分析相結(jié)合，尋求二者的最佳結(jié)合點。3．價值工程是一項集體智慧的有組織的活動價值工程涉及產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、制造、供應(yīng)、使用、維修以及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，需要綜合運用技術(shù)與經(jīng)濟多種學(xué)科知識，所以僅靠個人決策是很不夠的，只有有組織的活動、依靠各方面集體的智慧，才能獲得最佳方案和良好的運行實施。因為產(chǎn)品的功能和成本70%主要取決于這個階段。 利用價值工程進行產(chǎn)品質(zhì)量成本設(shè)計管理價值工程的每一項程序都必須采用一定的技術(shù)方法，在這些具體技術(shù)方法中，主要有下列幾類，即對象選擇的方法、功能評價的方法、方案創(chuàng)造的方法、方案評價和選優(yōu)的方法。此種方法亦可用于對庫存零件的分類控制。后來，人們把這種不均勻分布規(guī)律用于成本分析、庫存管理分析等許多經(jīng)濟管理問題。人們利用這種分類方法，可以實現(xiàn)對零件的分類控制。ABC分類法的優(yōu)點是能抓住重點，把數(shù)量少而成本大的零部件選為價值分析對象，有利于集