【正文】 異，通過“材料成本差異”科目核算。 　　本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）247。期初結存材料的計劃成本l00% 　　發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 　　三、包裝物 　?。ㄒ唬┌b物的內容 　　包裝物的核算內容包括： 　?。?　??； 　??； 　　。 　　四、低值易耗品 　?。ㄒ唬┑椭狄缀钠返膬热?　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。 　　低值易耗品可采用一次轉銷法或分次攤銷法進行核算。 　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。 　?。ǘ齑嫔唐返馁~務處理 　　為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“庫存商品”科目。 　　七、存貨清查 　　存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。 　　八、存貨減值 　?。ㄒ唬┐尕浀鴥r準備的計提和轉回 　　資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計人當期損益。 　?。ǘ┐尕浀鴥r準備的賬務處理 　　企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目，核算存貨的存貨跌價準備。 　?。ǘ╅L期股權投資的核算方法 　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。 　　企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。 　　 　　企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。 　　（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。 　　二、長期股權投資的核算 　?。ㄒ唬┎捎贸杀痉ê怂汩L期股權投資的賬務處理 　　 　　除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 　　 　　取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。 　　 　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。 　　 　　投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。 　　 　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。 　　、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 　　企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。 　　 　?。?）按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 　　為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的取得 　　 　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。 　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊 　　 　　除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊 　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。?）單獨計價入賬的土地?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程成本。 　　（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)的處置 　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。 　?。┕潭ㄙY產(chǎn)清查 　　企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。 　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。 　　 　?。?）已出租的土地使用權。 　?。?）已出租的建筑物。 　?。?）作為存貨的房地產(chǎn)。外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備。 　　投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎，調整其賬面價值。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。 第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 　　一、無形資產(chǎn) 　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的內容 　　 　　無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，具有三個主要特征： 　?。?）不具有實物形態(tài)。 　?。?）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。 　　（二）無形資產(chǎn)的核算 　　為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應當設置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。 　　 　　無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。 　?。?）外購無形資產(chǎn)。 　　（2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，轉入無形資產(chǎn)。 　　 　?。?）無形資產(chǎn)攤銷的范圍 　　企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。 　　企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)成本。 　　 　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。 　　二、其他資產(chǎn) 　　其他資產(chǎn)是除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。企業(yè)應設置“長期待攤費用”科目對此類項目進行核算。 　　，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。 第一節(jié) 短期借款 　　短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在l年以下（含1年）的各種借款。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。 　　企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。 　　企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　企業(yè)應通過“應付賬款”科目核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。本科目一般應該按照債權人設置明細科目進行明細核算。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付的價款，貸記“應付賬款”科目。 　　應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。 　　企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。 　　二、應付票據(jù) 　　應付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應計未付的利息。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計人財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　應付票據(jù)到期支付票款時，應按票面金額予以結轉，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。應付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的票面金額轉作短期借款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)應當設置“應付利息”科目，按照債權人設置明細科目進行明細核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應支付但尚未支付的利息。 　　四、預收賬款 　　預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。 　　企業(yè)應通過“預收賬款”科目核算預收賬款的取得、償付等情況。企業(yè)應當按照購貨單位設置明細科目進行明細核算。 　　企業(yè)向購貨單位預收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記“預收賬款”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　應付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 　　非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。 　　（一）確認應付職工薪酬的處理 　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。 　　計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬，當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。 　　企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬——職工福利（或工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　企業(yè)應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。 　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。 　　企業(yè)從國內采購物資或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付或實際支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 　　企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購進貨物改變用途的（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。 . 　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。小規(guī)模納稅人不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。 　　小規(guī)模納稅人購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有