【正文】 屬于存貨。代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于企業(yè)存貨。（1）增值稅小規(guī)模納稅人，沒有抵扣制度，支付的增值稅直接計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。（2）采購(gòu)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，取得運(yùn)輸專用發(fā)票以后，可以按7%予以抵扣。如果采購(gòu)費(fèi)用金額比較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。單選題】（2011年）下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（　）。主要是料、工、費(fèi)，即直接材料、直接人工和間接的制造費(fèi)用。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。包括：委托加工材料、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、相關(guān)稅金等。個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等注意：我國(guó)已不允許用后進(jìn)先出法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量例如：期初存貨100公斤，每公斤10元，本月5號(hào)購(gòu)入200公斤，每公斤11元，15號(hào)購(gòu)入300公斤，每公斤12元。（2）用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)。單選題】（2011年）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。3月份發(fā)出甲材料的成本為（　）元。（3）用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)金額/數(shù)量＝（前金額＋本次金額）/（前數(shù)量＋本次數(shù)量）　　　　 ＝XXX知識(shí)點(diǎn)6：原材料二、原材料原材料：是企業(yè)在生產(chǎn)過程中要經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)以后，構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的這種原料，主要材料或外購(gòu)半成品雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但是有助于形成產(chǎn)品的輔助材料。（一）采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理“原材料”、“在途物資”等相關(guān)的賬戶。（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨到）企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本通過“原材料”科目核算。待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。下月月初紅字沖銷。 注意：增值稅不估價(jià)入賬。分錄題】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票討訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！纠}4甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——D材料　　　　　　　　　1 602 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272 000　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票　　　　　　　　　1 874 000【例題5甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——E材料　　　　　　　　　　45 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　6 800　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 800【例題6支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。分錄題】承上題，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。分錄題】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30 000元。分錄題】承上題，上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2 000元，已用銀行存款付訖。多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)需暫估入賬的有（?。?。（二）采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理如果采用的是計(jì)劃成本核算的情況下，需要開設(shè)“材料成本差異”、“物資（材料）采購(gòu)”、“原材料”等賬戶。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　3 000 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　510 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 510 000【例題2】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180 000元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　500 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 85 000　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　585 000【例題4】承【例題1】和【例題3】，月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本3 720 000（3 200 000+520 000）元。借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　 220 000　　貸：材料成本差異——L材料 　　　　　　　　　　200 000　　　　　　　　　　——M2材料 　　　　　　　　　 20 000【例題5】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2 000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600 000元，車間管理部門領(lǐng)用250 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 000元。構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物出租或出借的包裝物（二）包裝物的賬務(wù)處理“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”（1）隨同商品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（2）隨同商品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（3）出租的包裝物出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物的攤銷應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)成本”。四、低值易耗品 （一）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品通常作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。知識(shí)點(diǎn)8：委托加工物資五、委托加工物資 （一）委托加工物資的內(nèi)容（重點(diǎn)）實(shí)際耗用物資的成本支付的加工費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)等委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括消費(fèi)稅，也可能包括增值稅：支付增值稅的：如果雙方都是一般納稅企業(yè)，則增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣；如果委托方是小規(guī)模納稅企業(yè)，開來的增值稅專用發(fā)票，此時(shí)的增值稅應(yīng)該記入委托加工物資成本。如果是直接出售就不能記入“應(yīng)交稅費(fèi)”，而是記入委托加工物資成本；收回以后繼續(xù)加工，支付的消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅” 賬戶的借方。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資　　　72 800　　貸：原材料　　　　　　　　70 000　　　　材料成本差異　　　　　 2 800（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資　　　　2 200　　貸：銀行存款　　　　　　　2 200【例題8】甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2 500元。（收回材料時(shí)支付了20000元的加工費(fèi)）甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資　　　　　2500　　貸：銀行存款　　　　　　　2 500（2）量具入庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品　　110 000　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　97 500　　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　12 500知識(shí)點(diǎn)9：庫(kù)存商品六、庫(kù)存商品（一）庫(kù)存商品概述庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理商品流通企業(yè)可以采用毛利率法和售價(jià)金額法進(jìn)行日常核算。單選題】（2011年）某商場(chǎng)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%?！敬鸢浮緾【解析】本期銷售毛利=4 50025%=1 125（萬元）銷售成本=4 500－1 125=3 375（萬元）期末存貨成本＝3 500＋500－3 375=625（萬元）【例題23有關(guān)計(jì)算如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率=（10+15）/（110+90）100%=%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=120%=15（萬元）本期銷售商品的實(shí)際成本=12015=105（萬元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=100+75105=70（萬元）知識(shí)點(diǎn)10：存貨清查七、存貨清查采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行存貨清查。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失或無法查明原因的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失（意外災(zāi)害損失）的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。單選題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價(jià)值8萬元，收到保險(xiǎn)公司賠償款112萬元。：營(yíng)業(yè)外支出　　　　114　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　114：管理費(fèi)用　　　　　114　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　114：營(yíng)業(yè)外支出　　　　80　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　80：管理費(fèi)用　　　　　80　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　80【答案】A【解析】該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準(zhǔn)前計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的金額是200+34=234（萬元），扣除收回殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失是2348112=114（萬元）。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。分錄題】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100 000元。預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元。由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15 000元。多選題】（2011年）下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。５谖骞?jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)點(diǎn)12：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其（1）子公司；（2）合營(yíng)企業(yè)；（3）聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位；（4）不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金以及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　應(yīng)收股利　　貸：銀行存款等（二）持有期間采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。計(jì)算分析題】甲公司2008年5月15日以銀行存款購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司（非上市公司）的股票100 000股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股買入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)7 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）計(jì)算初始投資成本：股票成交金額（100 00010）　　　　　　　1 000 000加：相關(guān)稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000減：已宣告分派的現(xiàn)金股利（100 000） （20 000）987 000（2）編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 987 000　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 007 000（3）假定甲公司2008年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司分來的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分派的股利20 000元。計(jì)算分析題】承前例，如果甲公司于2008年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。計(jì)算分析題】甲公司2008年1月20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行的股票5 000 000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）100 000 000元。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目