企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理-在線瀏覽
2024-08-07 07:23本頁(yè)面
【正文】 時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。Xc5 計(jì)提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大。HY 新準(zhǔn)則體系計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求統(tǒng)一記入新設(shè)置的“資產(chǎn)減值損失”科目。資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，借記有關(guān)減值準(zhǔn)備類科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”?！ 镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)》規(guī)定：有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！ 《惙ㄒ?guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在當(dāng)期直接扣除?！ ∮捎谪?cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就存在“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?！ ±耗称髽I(yè)2007年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2009年發(fā)生壞賬15萬(wàn)元，2009年年末應(yīng)收款余額260萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率為30%，每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目，%。 | 39。 2007年：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 2 }xePX9? 貸：壞賬準(zhǔn)備100000。 年末計(jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=10（萬(wàn)元）； | Y:`2ev 累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=101=9（萬(wàn)元）； lelmX 應(yīng)交所得稅=（500+101）30%=（萬(wàn)元）。Rx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1527000。 2008年：發(fā)生壞賬及收回已沖銷的壞賬： jIKg* 貸：應(yīng)收賬款120000。LYGJ {Xk 借：資產(chǎn)減值損失55000 貸：壞賬準(zhǔn)備55000?！ ∧昴┯?jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=1012+3+=（萬(wàn)元）； s_ ZPo6p S=]*Z 期末遞延所得稅資產(chǎn)=30%=（萬(wàn)元）； |?KYY0 應(yīng)交所得稅=[500+312+（220200）%]30%=（萬(wàn)元）?！ 〗瑁核枚愘M(fèi)用1500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1489200 3nBZ+n4z 7fq Q 借：壞賬準(zhǔn)備150000 pb K mFweq 1*A^v 借：資產(chǎn)減值損失130000 ,~7~ S 7a+ ma\ (^ Co q 0Kamp?！ ±塾?jì)可抵扣的暫時(shí)性差異==（萬(wàn)元）； (6/aHSXI 應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)==（萬(wàn)元）； a{ke%W$*P 1OvoW Nx 遞延所得稅資產(chǎn)6600。制度允許采用的計(jì)提方法有余額百分比法、帳齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法，計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。企業(yè)確定的壞帳計(jì)提比例通常要高于稅收法規(guī)允許稅前扣除比例，這樣企業(yè)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備就形成事實(shí)上的“可抵減時(shí)間性差異”。 一、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備稅前扣除的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定 實(shí)務(wù)中特別是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，極少有外資企業(yè)申請(qǐng)稅前列支3%壞帳準(zhǔn)備。 當(dāng)年度不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回時(shí) 本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 =年末壞帳準(zhǔn)備余額 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款（擬核銷壞帳數(shù)額） 企業(yè)申請(qǐng)核銷的壞帳經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，其數(shù)額允許稅前扣除。 年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為： 這樣，本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=年末壞帳準(zhǔn)備余額 借：應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 貸：壞帳準(zhǔn)備 按照稅法規(guī)定，“已核銷的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備（按規(guī)定比例計(jì)提的年末應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備—已核銷壞帳收回?cái)?shù)額） 這樣，本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=年末壞帳準(zhǔn)備余額 （二）內(nèi)資企業(yè) 納稅調(diào)整增加應(yīng)納
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