【正文】 ”科目核算；如果涉及兩種以上貨幣，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目。4．結(jié)算外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額計入“匯兌損益”。207年9月，甲銀行發(fā)生以下交易：(1)9月5日，收到投資者投入的貨幣資本100000美元，無合同約定匯率，當(dāng)日匯率為1美元＝；(2)9月10日，以2000美元購入一臺固定資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元＝；(3)9月15日，某客戶以39000元人民幣購入5000美元，當(dāng)日美元賣出價為l美元＝；(4)9月20日，發(fā)放短期貸款5000美元，當(dāng)日匯率為1美元＝；(5)9月25日，向其他銀行拆借資金10000歐元，期限為1個月，年利率為3％，當(dāng)日的匯率為1歐元＝；(6)9月30日的匯率為1美元＝8元人民幣，1歐元＝10元人民幣。“貨幣兌換”賬戶的借方余額合計為RMB￥725500，貸方余額合計為RMB￥744000，借貸方之間的差額為一RMB￥18500，即為當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額，相應(yīng)的會計分錄為：借：貨幣兌換(人民幣) RMB￥18500 貸：匯兌損益 RMB￥18500（二）外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時通過“貨幣兌換”科目處理在外幣交易發(fā)生時直接以發(fā)生的幣種進(jìn)行賬務(wù)處理，期末，由于所有賬戶均需要折算為記賬本位幣列報，因此，所有以外幣反映的賬戶余額均需要折算為記賬本位幣余額，其中，貨幣性項目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項目以交易日即期匯率折算。(例20—13)仍以(例20—12)為例，日常核算中相應(yīng)會計分錄如下：(1)9月5日，收到美元資本投入 借：銀行存款(美元) USD$100000 貸：實收資本 USD$100000(2)9月10，以美元購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) USD$2000貸：銀行存款(美元) USD$2000(3)9月15日，售出美元 借：銀行存款(人民幣) RMB￥39000貸：銀行存款(美元) USD$5000(4)9月20日，發(fā)放美元短期貸款 借：貸款(美元) USD$5000貸：銀行存款(美元) USD$5000(5)9月25日，向其他銀行拆借歐元資金借：銀行存款(歐元) €10000 貸：拆入資金(歐元) €10000資產(chǎn)負(fù)債表日，編制賬戶科目余額(人民幣)的調(diào)節(jié)表：非人民幣貨幣性項目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非人民幣非貨幣性項目以交易日即期匯率折算。第四節(jié) 外幣財務(wù)報表的折算 一、境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即使是設(shè)在境外，其財務(wù)報表也不存在折算問題。（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會計政策及會計期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務(wù)報表，再按照以下方法對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算：1．資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。3．產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示?！纠?0－14】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全資子公司乙公司，無其他境外經(jīng)營。因此，根據(jù)記賬本位幣的選擇確定原則，乙公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。乙公司的有關(guān)資料如下：207年12月31日的即期匯率為1美元＝8元人民幣，207年的平均匯率為1美元＝，實收資本為125000美元，發(fā)生日的即期匯率為1美元＝，206年12月31日的即期匯率為1美元＝，累計盈余公積為11000美元，折算為人民幣90300元，累計未分配利潤為20000美元，折算為人民幣166000元，乙公司在年末提取盈余公積6000美元。表20—2 利潤表乙公司 (207年度) 單位：元項目本年累計數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入105000861000減：營業(yè)成本40000328000 營業(yè)稅金及附加600049200 銷售費用800065600 管理費用1200098400 財務(wù)費用1000082000二、營業(yè)利潤29000237800加：營業(yè)外收入500041000減：營業(yè)外支出400032800三、利潤總額30000246000減：所得稅費用1000082000四、凈利潤20000164000五、每股收益表20—3 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司 (207年12月31日) 單位：元資產(chǎn)期末數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金200008160000短期借款10000880000交易性金融資產(chǎn)10000880000應(yīng)付票據(jù)2000816000應(yīng)收票據(jù)8000864000應(yīng)付賬款150008120000應(yīng)收賬款220008176000應(yīng)付職工薪酬12000896000存貨400008320000應(yīng)交稅費3000824000流動資產(chǎn)合計100000800000流動負(fù)債合計42000336000非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：固定資產(chǎn)1200008960000長期借款12000896000無形資產(chǎn)300008240000長期應(yīng)付款200008160000非流動資產(chǎn)合計1500001200000非流動負(fù)債合計32000256000所有者權(quán)益：實收資本1250001037500盈余公積17000139500未分配利潤34000280800報表折算差額049800所有者權(quán)益合計1760001408000資產(chǎn)總計2500002000000負(fù)債和所有者權(quán)益總計2500002000000表20—4 所有者權(quán)益變動表編制單位：乙公司 (207年度) 單位：元項目實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權(quán)益合計(人民幣)美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元人民幣一、本年年初余額12500010375001100090300200001660001293800二、本年增減變動金額(一)凈利潤20000164000164000(二)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失其中：外幣報表折算差額4980049800(三)利潤分配600049200600049200三、本年年末余額12500010375001700013950034000280800498001408000（二）包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特殊處理在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。有關(guān)資料如下：207年1月3日，甲公司的累計未分配利潤為3696萬元人民幣，累計盈余公積為2600萬元人民幣，乙公司的實收資本為3410萬美元，折算為人民幣27962萬元人民幣，累計未分配利潤為80萬美元，折算為人民幣656萬元人民幣，累積盈余公積為10萬美元，折算為人民幣82萬元。有關(guān)財務(wù)資料見表20—表20—6：表20—5 資產(chǎn)負(fù)債表 (207年12月31日) 單位：萬元資產(chǎn)甲公司(人民幣)乙公司(美元)負(fù)債和股東權(quán)益甲公司(人民幣)乙公司(美元)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金152801000應(yīng)付賬款9960750應(yīng)收賬款160002000流動負(fù)債合計9960750存貨120001400非流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計432804400長期借款10000非流動資產(chǎn)：長期應(yīng)付款2000500長期應(yīng)收款3900非流動負(fù)債合計12000500對子公司投資29680股東權(quán)益：固定資產(chǎn)300001400實收資本600003410非流動資產(chǎn)合計635801400盈余公積4600130未分配利潤203001010股東權(quán)益合計849004550資產(chǎn)總計1068605800負(fù)債和所有者權(quán)益總計1068605800表20—6 利潤表 (207年度) 單位：萬元項目甲公司(人民幣)乙公司(美元)一、營業(yè)收入8000008000減：營業(yè)成本6500006000 管理費用80000300 財務(wù)費用