企業(yè)內(nèi)部控制體系管理機(jī)制研究-在線瀏覽
2024-08-05 02:04本頁(yè)面
【正文】 置和會(huì)計(jì)人員的配備，會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)?！爆F(xiàn)在，大多數(shù)的集團(tuán)公司都制定有《總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任規(guī)定》或《總會(huì)計(jì)師工作規(guī)定》等，是按照上述條例細(xì)化制定的，從對(duì)總會(huì)計(jì)師職責(zé)的規(guī)定來看，具體的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不是由總會(huì)計(jì)師承擔(dān)，而是由有其組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門開展。 財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的承擔(dān)?！备鶕?jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第4章會(huì)計(jì)監(jiān)督部分中，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)控制，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能、依據(jù)，作了進(jìn)一步的明確規(guī)定， 可見財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)部門的重要職能，理所當(dāng)然。 內(nèi)部審計(jì)部門的工作職責(zé)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的另一條線，象集團(tuán)公司這類的大中型國(guó)有企業(yè)一般設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。”第4條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。從內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)來看，主要著眼整個(gè)集團(tuán)公司的管理，其依據(jù)是集團(tuán)公司的制度體系，比單純的財(cái)務(wù)審計(jì)范圍寬得多，但財(cái)務(wù)審計(jì)仍是其重點(diǎn)內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門也具有財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，這一職能是《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》賦予的，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是使新《會(huì)計(jì)法》中第4 章“會(huì)計(jì)監(jiān)督”條款得以具體實(shí)施的一個(gè)保障。然而，前面講過，內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)并不僅僅是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，所以，如果要加強(qiáng)內(nèi)審部這條線里這方面的職能，必須加強(qiáng)內(nèi)審相應(yīng)的人力資源的建設(shè)。3 新的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)想根據(jù)上面的分析，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制可調(diào)整如下：(1) 各級(jí)財(cái)務(wù)部門首先必須作好財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，這項(xiàng)職能工作的權(quán)力，由新《會(huì)計(jì)法》這一法律賦予，具體職能的開展由《會(huì)計(jì)法》及統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、集團(tuán)公司相應(yīng)的財(cái)務(wù)具體規(guī)定明確。（2）增加獨(dú)立工作機(jī)構(gòu)，即由內(nèi)部審計(jì)部承擔(dān)獨(dú)立的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，具體職能的開展由《會(huì)計(jì)法》及統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、《審計(jì)法》、集團(tuán)公司相應(yīng)的相應(yīng)的財(cái)務(wù)、審計(jì)規(guī)定明確。（3）總會(huì)計(jì)師作為總經(jīng)理的助手發(fā)揮參謀作用，提供專業(yè)建議和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時(shí)行使總經(jīng)理（直線主管）在財(cái)務(wù)管理方面授予的直線權(quán)力，組織領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理、成本管理、核算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，也即財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)受總會(huì)計(jì)師組織、領(lǐng)導(dǎo)，同樣，內(nèi)部審計(jì)部中有關(guān)財(cái)務(wù)控制及會(huì)計(jì)監(jiān)督這方面的業(yè)務(wù)也受總會(huì)計(jì)師組織、領(lǐng)導(dǎo)。（5）為強(qiáng)化子公司的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督，由集團(tuán)公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，編制在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位。（7）財(cái)務(wù)總監(jiān)依據(jù)新《會(huì)計(jì)法》統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、《審計(jì)法》、集團(tuán)公司規(guī)章制度獨(dú)立開展工作，接受總會(huì)計(jì)師及內(nèi)審部賦予的職權(quán)，同時(shí)對(duì)對(duì)應(yīng)的職責(zé)負(fù)責(zé)。根據(jù)上面的分析，一般的模式要改變，新的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督體系如下圖新模式。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立開展工作，重大問題有直接對(duì)集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)和匯報(bào)的權(quán)利和義務(wù)，集團(tuán)公司總經(jīng)理根據(jù)特殊情況需要，可直接過問財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作，從這點(diǎn)講下派的財(cái)務(wù)總監(jiān)也是總經(jīng)理的助手，但除非特殊情況，根據(jù)分層管理原則，財(cái)務(wù)總監(jiān)日常工作由總會(huì)計(jì)師和內(nèi)審部經(jīng)理組織、領(lǐng)導(dǎo)。 財(cái)務(wù)總監(jiān)與內(nèi)審部經(jīng)理：從新《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》的規(guī)定來看，財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督既是會(huì)計(jì)工作的范疇，也是內(nèi)部審計(jì)工作的范疇，這樣規(guī)定，也許跟中國(guó)的國(guó)情有關(guān)，即內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。正因?yàn)槿绱?，?cái)務(wù)總監(jiān)的工作不受財(cái)務(wù)部門的干擾，其編制屬于內(nèi)部審計(jì)部，組織行政上接受內(nèi)審部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，其職能除從總會(huì)計(jì)師那里接受外，還要從內(nèi)審部經(jīng)理那里接受內(nèi)部審計(jì)的職能。如，深圳市94年頒布的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)投資與財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督的意見》中，所提出的財(cái)務(wù)監(jiān)控方面的11條指導(dǎo)意見，就對(duì)財(cái)務(wù)主管下管一級(jí)與財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度作了規(guī)定，這對(duì)目前集團(tuán)公司有很高的參考價(jià)值。那么，下管一級(jí)的財(cái)務(wù)主管工作職能是什么呢？與財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能怎樣區(qū)分？在這種情況下，集團(tuán)公司一般會(huì)制訂有《財(cái)務(wù)主管輪崗管理規(guī)定》；其主要內(nèi)容是要求財(cái)務(wù)主管依據(jù)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)制度開展所在二級(jí)單位的財(cái)務(wù)工作，這就很明確地規(guī)范了財(cái)務(wù)主管的工作職能?？梢娡ㄟ^財(cái)務(wù)主管下管一級(jí)，在財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督方面得到一定的強(qiáng)化和組織保證，但是財(cái)務(wù)部門只是一個(gè)職能部門，職能上還要接受子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)班子領(lǐng)導(dǎo)，完全靠財(cái)務(wù)主管去執(zhí)行控制和監(jiān)督職能在客觀上是一定困難的，原因是：（1） 財(cái)務(wù)部長(zhǎng)要雙向負(fù)責(zé)，一身二役不可得兼，既然身為二級(jí)企業(yè)經(jīng)理的助手和參謀，那么地位上決定了不可能充當(dāng)“監(jiān)軍”角色，難以向集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，維護(hù)公司利益。（3） 雖然有的集團(tuán)公司對(duì)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)的任免不必與所在的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商，完全可以直接委派、更換，但雙向負(fù)責(zé)違背命令統(tǒng)一原則。因而，集團(tuán)公司在對(duì)二級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控上既要為企業(yè)選派財(cái)務(wù)經(jīng)理，更要向企業(yè)派駐“監(jiān)軍
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