試論關(guān)聯(lián)方審計(jì)實(shí)務(wù)-在線瀏覽
2025-08-11 22:05本頁面
【正文】 經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似職能的人員等。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理張三的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。對(duì)于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對(duì)兩家企業(yè)的實(shí)際影響力具體分析判斷。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有甲企業(yè)60%的表決權(quán)資本，則A和甲存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者乙的妻子擁有C企業(yè)60%的表決權(quán)資本，則A和乙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A企業(yè)的關(guān)鍵管理人員D控制了丙企業(yè)，則A和丙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)Y的妻子是丁企業(yè)的董事長(zhǎng)，則A和丁存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！ 《?、關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定的例外情況 控制、共同控制和重大影響是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)，因此，不符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)排除在外。 因?yàn)?，企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，往往與資金提供者，公用事業(yè)部門，與企業(yè)發(fā)生大量交易的供應(yīng)商、代理商、購買者等往來比較密切，與國有企業(yè)與政府部門和機(jī)構(gòu)也有較多的聯(lián)系，但是如果上述相應(yīng)各方之間不存在控制和被控制、共同控制和被共同控制、施加重大影響和被施加重大影響，則不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因?yàn)?，如果兩個(gè)企業(yè)按照合同分享一個(gè)合營企業(yè)的控制權(quán)，某個(gè)企業(yè)單方面無法做出合營企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)的決策，而合營企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的法人，合營方各自對(duì)合營企業(yè)有重大影響，但各合營者無法影響其他合營者。 ?。ㄈ﹥H僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。這一定義的要點(diǎn)有： （一）按照關(guān)聯(lián)方定義，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的交易，即通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交易。 ?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格，是了解關(guān)聯(lián)方交易的重要方面。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)，例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。例如，母公司出售給其子公司設(shè)備或建筑物等。例如，A企業(yè)是B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費(fèi)用300萬元。擔(dān)保包括在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了保障其債權(quán)實(shí)現(xiàn)而實(shí)行的擔(dān)保等?！ 。ㄎ澹┨峁┵Y金（貸款或股權(quán)投資）?！ 。┳赓U?！ 。ㄆ撸┐??！ 。ò耍┭芯颗c開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對(duì)某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給A公司最近購買的、研究與開發(fā)能力超過E公司的C公司繼續(xù)研制，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易?！ 。ㄊ唬╆P(guān)鍵管理人員薪酬。 五、關(guān)聯(lián)方的披露 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息，具體內(nèi)容包括： （一）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。在披露母公司名稱時(shí)，母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)對(duì)該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè)（或主體）的名稱?！ 。ǘ┢髽I(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露兩年期的比較數(shù)據(jù)?！ 『喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表是將集團(tuán)作為一個(gè)整體來反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵銷?！ ?關(guān)聯(lián)方的審計(jì) 一、關(guān)聯(lián)方的存在和披露 ?。ㄒ唬┳R(shí)別關(guān)聯(lián)方的存在 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并進(jìn)行復(fù)核；同時(shí)針對(duì)信息的完整性實(shí)施下列審計(jì)程序： ，確認(rèn)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方名稱?！ ∪绻粚徲?jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序存在問題，那么管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的已知關(guān)聯(lián)方的信息就可能不完整，在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易也可能存在遺漏?！ ∽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位的治理層和管理層詢問有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的信息，其中包括詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)
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