中級財務(wù)會計與實務(wù)管理知識分析考試講義-在線瀏覽
2024-08-02 19:42本頁面
【正文】 的消費稅： ?、偃绻栈睾笾苯佑糜趯ν怃N售，消費稅就應該計入存貨成本； ②如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。會計處理題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。雙方適用的增值稅稅率為17%。（1－10%）＝30 000（元） 【注：組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）】 受托方代收代交的消費稅稅額＝30 00010%＝3 000（元） 應交增值稅稅額＝7 00017%＝1 190（元） ?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的 借：委托加工物資 7 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 190 ——應交消費稅 3 000 貸：銀行存款 11 190 ?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：委托加工物資——乙企業(yè) 10 000（7 000＋3 000） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 190 貸：銀行存款 11 190 （3）加工完成，收回委托加工材料 ?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的 借：原材料 27 000（20 000＋7 000） 貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27 000 ?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：庫存商品 30 000（20 000＋10 000） 貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000 【例題52009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、另支付消費稅28萬元?！ 答疑編號3265020105]『正確答案』C『答案解析』委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，記入“應交稅費——應交消費稅”科目。甲公司收回應稅消費品的入賬價值＝240＋12＋28＝280（萬元）。計算分析題】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲有限責任公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為 5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?！ 就卣埂看尕浀某杀究鄢尕浀鴥r準備，即存貨的賬面價值，列示在報表上。 可變現(xiàn)凈值是第一章我們所講解的會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值。例如，企業(yè)持有一批冰箱，原來是1 000元/臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價格為800元/臺，預期將長期貶值，短期內(nèi)無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值； ?。?）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； ?。?）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 ?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定 ?。骸 。?）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)； 可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發(fā)生?！ 。?）資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。比如2009年12月31日，對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值，以當前的市場價格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺，產(chǎn)品售價將大幅度降低，發(fā)生減值跡象?！ 】勺儸F(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅費 例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100－8＝92（萬元）。 ?。?）持有用于出售的材料等，無銷售合同?！ 樯a(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準備，應該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來?！ 】勺儸F(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關(guān)稅費 【例題7 [答疑編號3265020201]『正確答案』BCD『答案
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