【正文】 工程任務(wù)，再簽發(fā)給原來的班組，使當(dāng)月完成的工程和當(dāng)月應(yīng)發(fā)的工資獎金于當(dāng)月結(jié)算。所謂施工單位平均工資率，就是以月份內(nèi)各該施工單位建筑安裝工人作業(yè)工時總和，除建筑安裝工人工資和職工福利費總額所得的商數(shù)，它的計算公式如下： 某施工單位平均工資率（元/時）＝月份內(nèi)施工單位建筑安裝工人工資和 職工福利費總額（元）247。因為使用施工機械而發(fā)生的機械使用費，是單獨記入工程成本的“機械使用費”項目的。 2．燃料、動力費指施工機械耗用的燃料、動力費。 4．折舊、修理費指對施工機械計提的折舊費、應(yīng)計的修理費和租人機械的租賃費。 6．運輸裝卸費指將施工機械運到施工現(xiàn)場、運離施工現(xiàn)場和在工地范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的運輸、安裝、拆卸及試車等費用，若運往其他施工現(xiàn)場，運出費用由其他施工現(xiàn)場的工程成本負(fù)擔(dān)。施工機械的輔助設(shè)施費，如數(shù)額較大，可先記入“待攤費用”賬戶，然后按照現(xiàn)場施工期限分次從“待攤費用”賬戶轉(zhuǎn)入“工程施工——機械使用費”賬戶，攤?cè)敫髟鹿こ坛杀尽?9．間接費指機械施工隊組織機械施工、管理機械發(fā)生的費用和停機棚的折舊、修理費。 機械使用費的總分類核算，應(yīng)先在“工程施工——機械使用費”賬戶進行。至于那些沒有專人使用的小型施工機械，如打夯機、卷揚機、砂漿機、鋼筋木工機械等的使用費，可合并計算它們的折舊、修理費。各施工機械對各項工程施工的工作臺時，可以根據(jù)各種機械的使用記錄，在“機械使用月報”中加以匯總。 　　　某項工程應(yīng)分配的機械使用費＝該項工程使用機械的工作臺時機械使用 費合計247。在這種情況下，對于各項工程應(yīng)分配的機械使用費，可在月終充根據(jù)機械使用月報中各種機械的工作臺時合計分別乘該種機械臺時費計劃數(shù)，求得當(dāng)月按各種機械臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計，然后與當(dāng)月實際發(fā)生的機械使用費合計數(shù)比較，求得機械使用費實際數(shù)對按臺時費計劃數(shù)的百分比，再將各項工程控臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費進行調(diào)整?！疲C械工作臺時合計該機械臺是費計劃數(shù)） 現(xiàn)舉例說明它的分配計算方法如下： （一）先確定各種施工機械每個臺時費計劃數(shù) 施工機械臺時費計劃數(shù)的計算，可參照以往核算資料確定，也可根據(jù)施工機械原值、折舊率，隨機駕駛?cè)藛T工資、估計年工作臺時等資料加以計算。 （二）求出各種施工機械技臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計 設(shè)例中: 290臺時臺時費計劃數(shù) 20元 5 800元 300臺時臺時費計劃數(shù) 8元 2 400元 其他施工機械 11 800元 按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計 20 000元 （三）根據(jù)機械使用費明細(xì)分類賬匯總計算實際發(fā)生的機械使用費，設(shè)例中計 19 000元 （四）計算機械使用費實際數(shù)對按臺時費計劃數(shù)計算的百分比，設(shè)例中為 　　　　　19000元/20000元100％＝95％ （五）將各項工程按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費按實際數(shù)加以調(diào)整 如 101商品房建筑工程按各機械工作臺時和按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計數(shù)為9 000元，則應(yīng)分配的機械使用費為： 9000元95％＝8550元 對于分配于各項工程成本的機械使用費，應(yīng)自“工程施工——機械使用費”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方，并記入各項工程成本的“機械使用費”項目： 借：工程施工 19 000 貸：工程施工——機械使用費 19 000 對于小型施工機械的折舊、修理費，可于月末按各項工程的工料費或工作量的比例，分配計入各項工程成本的“機械使用費”項目。 此外，還包括生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測資、工程點交費、場地清理費等。如用銀行存款為某項工程支付土方運輸費2 000元，應(yīng)作： 借：工程施工 2 000 貸：銀行存款 2 000 對于不能直接記入各項工程成本的水、電、風(fēng)、汽等勞務(wù)費用，可在月終根據(jù)各項工程的實際耗用量，將各項勞務(wù)費用分配于各有關(guān)工程成本。 對于施工現(xiàn)場發(fā)生的各項冬、雨季施工資以及工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理兼、檢驗試驗費等其他直接費，凡能直接計入各項工程成本的，應(yīng)直接計入；不能直接計入各項工程成本的，應(yīng)先行匯總登記，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)將它分配計入有關(guān)工程成本。這些費用，雖為組織施工、管理所必需，但是不能確定其為某項工程成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)，因而無法將它直接計入各項工程成本。 施工間接費用的內(nèi)容，一般包括： 1．管理人員工資措施工單位管理人員的工資、工資性津貼、補貼等。 3．折舊費措施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊費。 、器具和檢驗、試驗、消防用具等的購置，攤銷和修理費。 7．差旅交通費指施工單位職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費、市內(nèi)交通和誤餐補助費、上下班交通補貼、職工探親路費、職工離退休退職一次性路費、工傷人員就醫(yī)路費，以及施工單位管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費、牌照費等。 。發(fā)生的各項施工間接費用，都要自“庫存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“累計折；日”、“待攤費用”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“施工間接費用”賬戶的借方。 施工間接費用的明細(xì)分類核算，應(yīng)按施工單位設(shè)置“施工間接費用明細(xì)分類賬”，將發(fā)生的施工間接費用按明細(xì)項目分欄登記。為了便于將施工間接費的實際水平與定額比較，以考核施工間接費用的節(jié)約或超支情況，施工間接費用在各項建筑安裝工程之間的分配，可按照各項工程的施工間接費用定額（即為直接費或人工費的百分比，建筑工程一般按直接費的百分比，水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費的百分比）所計算的施工間接費的比例進行分配?！疲鄹黜椆こ瘫酒趯嶋H發(fā)生的直接費（或人工費）各項工程規(guī)定的施工間接費用定額］ 在實際核算工作中，對于施工間接費用的分配，往往先計算本期實際發(fā)生的施工間接費用對接施工間接費用定額計算的施工間接費用的百分比，再將各項工程按定額計算的施工間接費用進行調(diào)整，即將上列算式改為： 　　某項工程本期應(yīng)分配的施工間接費用＝［該項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費）該項工程本期該項工程規(guī)定的施工間接費用定額］本期實際實際發(fā)生的施工間接費用247。141000元6%+126000元6%+59000元6% 　　　＝8460元20538元/19560元 ＝8460元105％＝8883元 　　102商品房建筑工程： 　　　　126000元6%20538元247。19560元＝3540元105%＝3717元 對于分配于各項工程成本的施工間接費用，應(yīng)自“施工間接費用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方，并記入各項工程成本的“施工間接費”項目： 借：工程施　　　　　　　　　　20 538 貸：施工間接費用 20 538 七、自營工程成本核算程序小結(jié) 為了核算各項自營工程的實際成本，會計部門在接到施工部門的開工報告后，即要根據(jù)前述有關(guān)成本核算對象的說明，為各該單位工程或同類工程開設(shè)有如圖表5七所示的“工程施工成本明細(xì)分類賬”，用以記錄各項工程的成本。 工程施工成本明細(xì)分類賬中各成本項目的實際成本，根據(jù)上述耗用材料分配表、人工費分配表、機械使用費分配表、水電風(fēng)汽運輸費用分配表、施工間接費用分配表等記入。 四、發(fā)包開發(fā)工程及其價款結(jié)算的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝等工程的施工，如不采用自營方式，可以采用發(fā)包方式。開發(fā)企業(yè)要根據(jù)工程承包合同條例的規(guī)定，同承包工程的施工企業(yè)簽訂工程承包合同。它一般應(yīng)具備以下主要內(nèi)容：（l）工程名稱和地點；（2）工程范圍和內(nèi)容；（3）開、竣工日期；（4）工程質(zhì)量、保修期及保修條件；（5）工程造價；（6）工程價款的支付、結(jié)算及交工驗收辦法；（7）設(shè)計文件和技術(shù)資料提供日期；（8）材料、設(shè)備的供應(yīng)和進場期限；（9）雙方相互協(xié)作事項和違約責(zé)任等。 一、工程價款結(jié)算的辦法 開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在工程承包合同中規(guī)定的工程價款的結(jié)算，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)工程價款結(jié)算辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)規(guī)定具體確定。 1．按月結(jié)算就是按照每月實際完成的分部分項工程進行結(jié)算。每一個分部分項工程，都有一定的施工內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的計量單位，并在短期內(nèi)可以完成。因此，根據(jù)經(jīng)驗收合格的各月份的已完分部分項工程的工程數(shù)量和預(yù)算單價等計算的工程造價，就是各該月份應(yīng)結(jié)算和支付的工程款。在具體做法上，各個地區(qū)也不盡相同，目前一般都實行月中預(yù)付、月終結(jié)算，即在月中按照當(dāng)月施工計劃所列的工作量一半預(yù)付，月末（實際為下月初）按照各工程當(dāng)月實際完成工作量（即預(yù)算造價或調(diào)整計算后的工程標(biāo)價）扣除月中預(yù)付款后進行結(jié)算。分段結(jié)算也可按月預(yù)付工程款，即在月中按照當(dāng)月施工計劃工作量預(yù)付，于工程階段完成驗收后按分段工程預(yù)算造價或調(diào)整計算后的工程標(biāo)價扣除預(yù)付款后進行結(jié)算。即在工程開工后，每月按當(dāng)月施工計劃所列工作量預(yù)付工程款，于工程竣工驗收后按工程承包合同價值扣除預(yù)付工程款后進行結(jié)算。結(jié)算雙方可以在5％的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款比例，并在工程承包合同中訂明。但如承包施工企業(yè)已向開發(fā)企業(yè)出具履約保函或有其他保證的，可以不留工程尾款。 在實際工作中，預(yù)付備料款的額度和扣回辦法，在各個地區(qū)并不完全相同，當(dāng)材料儲備天數(shù)為4個月、材料費比重占工程造價75％的情況下，預(yù)付備料款的額度應(yīng)為當(dāng)年工程價值的25％。這樣，到工程完工，扣回相當(dāng)于發(fā)包工程價值25％（50％X50％）的全部預(yù)付備料款。二、應(yīng)付工程款和預(yù)付備料軟、工程款的核算 開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)有關(guān)發(fā)包工程款和預(yù)付備料款、工程款的核算，應(yīng)在“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”和“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”兩個賬戶進行。如有扣除應(yīng)付工程款的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款時，應(yīng)將扣回的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款記入“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”賬戶的貸方，“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”賬戶的貸方僅記減去扣回預(yù)付備料款和預(yù)付工程款后的應(yīng)付賬款。 如上述某開發(fā)企業(yè)某項發(fā)包工程年度合同總值為 600 000元，按照合同規(guī)定開工前應(yīng)付預(yù)付備料款 150 000元，則在用銀行存款支付時，應(yīng)作如下分錄入賬： 借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 150 000 貸；銀行存款 150 000 9月份根據(jù)施工企業(yè)當(dāng)月施工計劃所列工作量的二分之一即35 000元，用銀行存款預(yù)付工程款時，應(yīng)作： 借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 35 000 貸：銀行存款 35 000 10月初根據(jù)施工企業(yè)提出9月份工程價款結(jié)算賬單中的已完工程價值為 75 000元，減去應(yīng)扣回預(yù)付備料款 18 000元。這些費用雖也屬于直接為房地產(chǎn)開發(fā)而發(fā)生的費用，但它不能確定其為某項開發(fā)產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)，因而無法將它直接記入各項開發(fā)產(chǎn)品成本。 為了組織開發(fā)間接費用的明細(xì)分類核算，分析各項費用增減變動的原因，進一步節(jié)約費用開支，開發(fā)間接費用應(yīng)分設(shè)如下明細(xì)項目進行核算： l．工資　　指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位現(xiàn)場管理機構(gòu)行政、技術(shù)、經(jīng)濟、服務(wù)等人員的工資、獎金和津貼。 3．折舊費　　指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位使用屬干固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等提取的折舊費。 5．辦公費　　指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位各管理部門辦公用的文具、紙張、印刷、郵電、書報、會議、差旅交通、燒水和集體取暖用煤等費用。 7．勞動保護費　　指用于開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位職工的勞動保護用品的購置、攤銷和修理費，供職工保健用營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費或補助費，以及工地上職工洗澡、飲水的燃料等。 9．利息支出　　指開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生而不能直接計入某項開發(fā)成本的利息支出及相關(guān)的手續(xù)費，但應(yīng)沖減使用前暫存銀行而發(fā)生的利息收入。 10．其他費用　　指上列各項費用以外的其他開發(fā)間接費用支出。但就單位開發(fā)產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M用來說，則隨著開發(fā)產(chǎn)品量的變動而成反比例的變動，即完成開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量增加，單位開發(fā)產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M用隨之減少；反之，完成開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量減少，單位開發(fā)產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M用隨之增加。 開發(fā)間接費用的總分類核算，在“開發(fā)間接費用”賬戶進行。 開發(fā)間接費用的明細(xì)分類核算，一般要按所屬內(nèi)部獨立核算單位設(shè)置“開發(fā)間接費用明細(xì)分類賬”，將發(fā)生的開發(fā)間接費用按明細(xì)項目分欄登記。開發(fā)間接費用的分配方法，企業(yè)可根據(jù)開發(fā)經(jīng)營的特點自行確定。為了簡化核算手續(xù)并防止重復(fù)分配，對應(yīng)計入房屋等開發(fā)成本的自用土地和不能有償轉(zhuǎn)讓的 配套設(shè)施的開發(fā)成本，均不分配開發(fā)間接費用。也就是說，企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位發(fā)生的開發(fā)間接費用，可僅對有關(guān)開發(fā)房屋、商品性土地、能有償轉(zhuǎn)讓配套設(shè)施及代建工程進行分配。應(yīng)分配開發(fā)間接費各開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本總額 如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)某內(nèi)部獨立核算單位在1998年5月份共發(fā)生了開發(fā)間接費用 41 600元，應(yīng)分配開發(fā)間接費各開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本如下： 開發(fā)產(chǎn)品編號名稱　　　　直接成本 101商品房　 　　　　 50 000 102商品房 　　　　　　120 000 151出租房 　75 000 181周轉(zhuǎn)房 　　 70 000 201大配套設(shè)施——商店 　 80 000 301商品性土地　　　　　　125000 合　　　　計 520 000 根據(jù)上列公式，即可為各開發(fā)產(chǎn)品算得5月份應(yīng)分配的開發(fā)間接費： 　101商品房：　　　　50000元41600元247。前者是企業(yè)的最終開發(fā)產(chǎn)品，其費用支出單獨構(gòu)成土地的開發(fā)成本；而后者則是企業(yè)的中間開發(fā)產(chǎn)品，其費用支出應(yīng)計入商品房、出租房等有關(guān)房屋開發(fā)成本。企業(yè)為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的土地，其費用可分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入有關(guān)房屋開發(fā)成本，在“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”科目進行核算。如果企業(yè)開發(fā)商品房、出租房使用的土地屬于企業(yè)開發(fā)商品性土地的一部分，則應(yīng)將整塊土地作為一個成本核算對象，在“開發(fā)成本——土地開發(fā)成本” 賬戶中歸集其發(fā)生的全部開發(fā)支出，計算其總成本和單位成本，并于土地開發(fā)完成時，將成本結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。 二、土地開發(fā)成本核算對象的確定和成本項目的設(shè)置 （一）土地開發(fā)成本核算對象的確定 為了既有利于土地開發(fā)支出的歸集，又有利于土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，對需要單獨核算土地開發(fā)成本的開發(fā)項目，可按下列原則確定土地開發(fā)成