企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題及案例分析講義-在線瀏覽
2025-08-06 23:45本頁面
【正文】 0 （ 2）自 2022年 12月 31日、 2022年 12月 31日分別作： 借：遞延收益 30 貸：營業(yè)外收入 30 4 并考慮遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。 劃分為可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額通常與稅法認(rèn)定可稅前扣除的金額相同，對于后續(xù)計(jì)量，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)按照公允價(jià)值計(jì)量，稅法則不考慮公允價(jià)值變動的納稅影響，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值通常與稅法認(rèn)定可稅前抵扣的金額不同，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異。 6 當(dāng)企業(yè)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，原持有期間與所有者權(quán)益相關(guān)的利得或損失直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)也應(yīng)隨著所有者權(quán)益一并轉(zhuǎn)入利潤表中除所得稅費(fèi)用項(xiàng)目以外的其他相關(guān)項(xiàng)目（投資收益），不應(yīng)直接與所得稅費(fèi)用相關(guān)聯(lián)。 企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益。 12 ? 【 案例 22】 20 7年 1月 1日，甲公司將自用辦公樓改為出租，租賃期開始日為 20 7年 1月 1日；該辦公樓原價(jià) 5000萬元，累計(jì)折舊 600萬元（每年折舊200萬元，稅法與會計(jì)相同），公允價(jià)值 5500萬元，適用的所得稅稅率 25%。假定該公司每年實(shí)現(xiàn)利潤總額 2022萬元（假設(shè)不含公允價(jià)值變動損益和出售損益），無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，也不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動如下： 13 日期 公允價(jià)值（萬元） 20 7年 1月 1日 5500 20 7年 12月 31日 5800 20 8年 12月 31日 5400 20 9年 12月 31日 5600 2 10年 12月 31日 5750 14 日期 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 遞延所得稅余額 遞延所得稅發(fā)生額 20 7年 1月 1日 5500 4400 1100 275 275 20 7年12月 31日 5800 4200 1600 400 125 20 8年12月 31日 5400 4000 1400 350 （ 50） 20 9年12月 31日 5600 3800 1800 450 100 2 10年12月 31日 0 0 0 0 0 15 ? 賬務(wù)處理： ? （ 1） ? 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 5500 ? 累計(jì)折舊 600 ? 貸：固定資產(chǎn) 5000 ? 資本公積 1100 ? 借：資本公積 275 ? 貸： 遞延所得稅負(fù)債 275 16 ? （ 2） 20 7年 12月 31日 ? 借：投資性房地產(chǎn) 300 ? 貸：公允價(jià)值變動損益 300 ? 借：所得稅費(fèi)用 575 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 125 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 （ 2022— 200） *25% 17 ? （ 3） 20 8年 12月 31日 ? 借：公允價(jià)值變動損益 400 ? 貸：投資性房地產(chǎn) 400 ? 借：所得稅費(fèi)用 400 ? 遞延所得稅負(fù)債
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