【正文】 計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。范圍段中應(yīng)當(dāng)清楚說明財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的差異。需要注意的是，如果無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證，在審閱報(bào)告中應(yīng)當(dāng)刪除本段內(nèi)容。審閱報(bào)告的結(jié)論段是表述注冊(cè)會(huì)計(jì)師所形成的審閱結(jié)論的段落。這與審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)相對(duì)應(yīng)。(2)如果注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并提出保留結(jié)論。(3)如果存在重大的范圍限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中說明，假定范圍不受限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)，因而提出保留結(jié)論。6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。7．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。需要注意的是，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址，一般只需標(biāo)注到其所在城市的名稱，這與審計(jì)報(bào)告的要求是類似的。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審閱工作完成日時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：(1)實(shí)施的程序是否已經(jīng)完成。 (3)被審閱單位管理層是否已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。為了避免審閱報(bào)告的誤用，審閱報(bào)告一般應(yīng)與已審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表一并使用。（二）審閱結(jié)論的類型及其適用條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施審閱程序的情況，在審閱報(bào)告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出無保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2．保留結(jié)論。這些事項(xiàng)雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出否定結(jié)論。該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法提供任何保證。在提出保留結(jié)論的情況下，審閱報(bào)告的結(jié)論段中需使用“除了上述……所造成的影響外”等術(shù)語。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到某些習(xí)f項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流攝，且這些班項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為儀提出保翻結(jié)論不足以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)喪提}I{否定結(jié)論，即財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和栩關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師提}l{否定結(jié)論的事項(xiàng)，就其類型而言與前述保留結(jié)論的第(1)種情況是類似的，但是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，認(rèn)為其影響的程度和范圍較導(dǎo)致提出保留結(jié)論的事項(xiàng)更為重大和廣泛，以至于所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表整體已經(jīng)不再符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)汁制度，僅提出保留結(jié)淪不足以表明所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性和錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。4．無法提供任何保證。由此可見，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法提供任何保證的事項(xiàng)，就其類型而言與前述保留結(jié)論的第（2）種情況是類似的，但是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，認(rèn)為其影響的程度和范圍較導(dǎo)致提出保留結(jié)論的事項(xiàng)更為重大和廣泛，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能提供任何程度的保證。（三）審閱報(bào)告參考形式參考格式211：審閱報(bào)告參考格式1．無保留結(jié)論的審閱報(bào)告參考格式審 閱 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。我們沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。由ABC公司管理層編制并經(jīng)過我們審閱的計(jì)算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，存貨的賬面價(jià)值將減少元，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將減少元。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 二○二年月日3．否定結(jié)論的審閱報(bào)告參考格式審 閱 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)各合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以成本法核算。根據(jù)我們的審閱，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，財(cái)務(wù)報(bào)表未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任。我們的審閱范圍受到了嚴(yán)重限制，我們無法確定該事項(xiàng)對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體合法性的影響程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 二○二年月日第二節(jié) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核在經(jīng)濟(jì)決策中，除了歷史財(cái)務(wù)信息外，還經(jīng)常需要面向未來的預(yù)測(cè)性信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息實(shí)施審核并出具報(bào)告，可增強(qiáng)該信息的可信賴程度。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體（即包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注在內(nèi)的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表）或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素（例如，其中的某一張財(cái)務(wù)報(bào)表，或者某一張財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)或者多個(gè)項(xiàng)目等）。在列報(bào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般需要在附注中提供編制該預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的重要假設(shè)和會(huì)計(jì)政策。由于預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所涉及的是截至目前尚未發(fā)生的事項(xiàng)，因此不可避免地帶有高度的主觀性，并且在編制過程中需要作出大量的估計(jì)和判斷。（二）最佳估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)可以分為兩類：，是指截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，管理層對(duì)預(yù)期未來發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)。例如，企業(yè)尚處于營(yíng)業(yè)初期，未來經(jīng)營(yíng)狀況的不確定性較大；或者管理層正在考慮進(jìn)行重大的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，而該轉(zhuǎn)型的效果尚有較大的不確定性等。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)需要在這兩類假設(shè)之間作出恰當(dāng)?shù)姆诸?，這是由于假設(shè)的類別直接決定了以之為基礎(chǔ)的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的分類，也決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)假設(shè)時(shí)采用的審核程序以及是否需要獲取支持性的證據(jù)。預(yù)測(cè)是指管理層在最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。規(guī)劃信息多見于“如果……那么……”的分析中，即在給定的推測(cè)性假設(shè)下估算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的可能結(jié)果。這時(shí)，假定的市場(chǎng)占有率數(shù)據(jù)屬于推測(cè)性假設(shè)，所預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)信息屬于規(guī)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審核單位的情況以及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋期間的基礎(chǔ)上，實(shí)施相應(yīng)的審核程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，作為形成審核結(jié)論和發(fā)表審核意見的基礎(chǔ)。三、保證程度（一）不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是被審核單位管理層對(duì)未來所作的預(yù)計(jì)和測(cè)算，很大程度上受到主觀判斷的影響，所涉及的事項(xiàng)和行動(dòng)通常并非如預(yù)的那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異。（二）對(duì)管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，有限保證的保證程度低于合理保證。因此，本準(zhǔn)則第六條明確，當(dāng)對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅提供有限保證。對(duì)這一事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提供合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分不同性質(zhì)的保證及其各自的適用范圍，避免混淆。例如，在盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)了解的事項(xiàng)包括：，包括原材料、勞動(dòng)力、短期和長(zhǎng)期融資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，以及獲取這些資源所需付出的成本。如果被審核單位并不直接面向最終消費(fèi)者銷售其產(chǎn)品或勞務(wù)，還應(yīng)了解最終消費(fèi)市場(chǎng)的有關(guān)情況。例如，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況、對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化的敏感程度、特殊的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)慣例、特殊的監(jiān)管要求、技術(shù)進(jìn)步情況等。例如收入和成本的變化趨勢(shì)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況、固定資產(chǎn)的產(chǎn)能及其實(shí)際利用情況和管理政策等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮被審核單位識(shí)別出的假設(shè)對(duì)于該預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否具有相關(guān)性。（二）了解預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制過程在了解被審核單位基本情況的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)通過考慮下列事項(xiàng)，熟悉被審核單位編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的過程：，以及負(fù)責(zé)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)。這些文件的性質(zhì)決定假設(shè)的性質(zhì)（即最佳估計(jì)假設(shè)或推測(cè)性假設(shè)）及其合理性。（三）了解編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依賴歷史財(cái)務(wù)信息的程度是否合理。這里的編制基礎(chǔ)包括會(huì)計(jì)主體的確定、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)，以及所采用的其他會(huì)計(jì)政策等。了解被審核單位的歷史財(cái)務(wù)信息，還可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層假設(shè)的合理性提供歷史基準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過確定和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徍顺绦騺韺?shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。（二）評(píng)估最佳估計(jì)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估支持管理層作出最佳估計(jì)假設(shè)的證據(jù)的來源和可靠性。這里所說的內(nèi)部來源包括預(yù)算、勞動(dòng)合同、專利許可使用協(xié)議、已簽訂但尚未履行的購(gòu)銷合同、債務(wù)協(xié)議和董事會(huì)擬定的公司戰(zhàn)略計(jì)劃等；外部來源可能包括