注冊會計師考試教材講義會計難點解析-在線瀏覽
2025-07-25 20:31本頁面
【正文】 有者權益中所擁有的份額。 【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長期股權投資—對子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權益項目如下：實收資本 26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤1000元。 （２）因為采用權益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權投資及期初未分配利潤（或其他所有者權益）帳上，應予抵銷。 抵銷分錄及公式 ∵子公司本期凈利潤＋子公司年初未分配利潤＝子公司本期已分配利潤＋子公司年末未分配利潤 ∴抵銷分錄： 借：投資收益 ?。ㄗ庸颈灸陜衾麧櫮腹就顿Y％） 少數(shù)股東損益 ?。ㄗ庸颈灸陜衾麧櫍ǎ保福ィ ∧瓿跷捶峙淅麧櫋 。ㄗ庸灸瓿跷捶峙淅麧櫍? 貸：提取盈余公積 （子公司提取盈余公積數(shù)） 應付利潤 （子公司應付利潤數(shù)） 未分配利潤 （子公司尚未分配利潤數(shù)） 說明： ?。ǎ保┢诔跷捶峙淅麧?、提取盈余公積、應付利潤、未分配利潤在子公司的利潤分配表中找。 Ｂ、計算得出。 ?。隆⑼ㄟ^調(diào)整提取盈余公積的抵銷分錄后，合并資產(chǎn)負債表上的“盈余公積”項目反映母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。 Ｃ、調(diào)整分錄相當于將母公司一部分未分配利潤轉作盈余公積，而不是將子公司未分配利潤轉作盈余公積，因為子公司的未分配利潤已全部被抵銷了。 2年A公司實現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應付股東利潤2000元。 Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000元。 Ｄ、少數(shù)股東權益＝（35000＋15000）（1－80％）＋（1000020％）－（200020％）＝11600元。內(nèi)部權益性投資的抵銷 ② 內(nèi)部權益性投資收益的抵銷 借：投資收益 8000 少數(shù)股東損益 2000 貸：提取盈余公積 1000 應付利潤 2000 未分配利潤 7000 ③ 調(diào)整提取盈余公積借：提取盈余公積 800貸：盈余公積 800注意：子公司提取盈余公積數(shù)母公司投資比例。Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000＋1000＝2000元。Ｄ、少數(shù)股東權益＝ 11600＋10000（1－80％）－（200020％）＝13200元。② 內(nèi)部權益性投資收益的抵銷 借：年初未分配利潤 7000 投資收益 8000 少數(shù)股東損益 2000 貸：提取盈余公積 1000 應付利潤 2000 未分配利潤 14000③ 調(diào)整提取盈余公積借：提取盈余公積 800貸：盈余公積 800借：年初未分配利潤 800貸：盈余公積 800特別注意：A、 子公司提取盈余公積數(shù)母公司投資比例。二、內(nèi)部應收應付帳款及壞帳準備的抵銷（一）內(nèi)部應收應付帳款的抵銷借：應付帳款 貸：應收帳款說明：這筆業(yè)務在以后年度無須編制遞延抵銷分錄。 【例3】某集團公司自1991年開始用備抵法核算壞帳，且19911994年間內(nèi)部未發(fā)生壞帳，有關資料如下： 年份 內(nèi)部應收帳款年末余額 計提壞帳比例 1991 10000 5‰ 1992 15000 5‰ 1993 10000 3‰ 1994 12000 3‰ 1991年： 借：壞帳準備 50 貸：管理費用 50 1992年： 借：壞帳準備 75 貸：期初未分配利潤 50 管理費用 25 說明： ①壞帳準備＝當年內(nèi)部應收帳款年末余額當年計提比例＝150005‰＝75元②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應收帳款年末余額上年計提比例＝100005‰＝50元③管理費用為軋差數(shù)＝75－50＝25元。1994年借：壞帳準備 36 管理費用 6 貸：期初未分配利潤 30 說明： ①壞帳準備＝當年內(nèi)部應收帳款年末余額當年計提比例＝120003‰＝36元 ②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應收帳款年末余額上年計提比例＝100003‰＝30元 ③管理費用為軋差數(shù)＝36－30＝6元。三、內(nèi)部債權性投資及其收益的抵銷 （一）抵銷分錄 溢價發(fā)行及購買債券的抵銷 借：應付債券－債券面值－債券溢價 （未攤銷溢價） ?。瓚嬂⒑喜r差 （借或貸） 貸：長期債權投資－債券投資?。嬷担磾備N溢價）長期債權投資－應計利息 （歷年利息累計數(shù)）借：投資收益 貸：財務費用／在建工程折價發(fā)行及購買債券的抵銷借：應付債券－債券面值 －應計利息合并價差 （借或貸） 貸：長期債權投資－債券投資?。嬷担磾備N溢價） 長期債權投資－應計利息?。v年利息累計數(shù)） 應付債券－債券折價 （未攤銷折價） 借：投資收益 貸：財務費用／在建工程（二）綜合舉例 【例4】A公司為母公司，B公司系A公司的全資子公司，1991年初子公司發(fā)行五年期、票面利率為15%、到期一次還本付息的債券500萬元，發(fā)行價為525萬元，母公司于1991年初購買其中40%債券，母子公司均按直線法攤銷溢價及年末計息攤銷。 1991年： 借：應付債券－債券面值 200 －債券溢價 8 ?。瓚嬂?30 貸：長期債權投資－債券投資 208 長期債權投資－應計利息 30 借：投資收益 28 貸：財務費用 28 說明： A、 債券面值＝50040%＝200萬元。５）40%＝8萬元。 D、 長期債權投資－債券投資＝50040%＋8＝208萬元。540%）＝28萬元。 B、債券溢價＝未攤銷溢價=（25－25247。C、應計利息＝50015％40％2＝60萬元。 E、投資收益＝30－（25247。 【例5】續(xù)上例，如母公司在1993年初以278萬元的價格購買子公司發(fā)行的債券40%，要求編制1993年的抵銷分錄。 B、債券溢價＝未攤銷溢價=（25－25247。 C、應計利息＝50015％40％3＝90萬元。 E、長期債權投資－債券溢價＝未攤銷溢價＝（18－18247。3＝24萬元。 那么，那些交易事項需要抵銷呢？凡集團內(nèi)部企業(yè)間發(fā)生的交易均需抵銷，對于整個企業(yè)集團來說，這些交易進僅僅是內(nèi)部資金、存貨、固定資產(chǎn)等的劃撥，而并非是企業(yè)間的真正交易，即通過抵銷分錄予以扣除。 ② 例5就是以上理論的簡單靈活應用。 對于購買公司（母公司）來說，它需抵銷的是債券面值200萬元、未攤銷溢價12萬元（必須按母公司購買價與面值及應計利息的差額除以債券存續(xù)年限計算，即總溢價為278－200－20015%2＝18萬元，1993年攤銷6萬元，則剩余未攤銷溢價為12萬元）及應計利息90萬元。隨著各公司對債券溢價的攤銷，合并價差的金額也逐漸減小，1994年末為4萬元，1995年末為0萬元。從另一個角度來看，子公司所使用的資金系母公司投資所得，若直接投資對于集團公司來說不應花費任何費用，而本例中母公司是從市場上（即第三者處）以高于子公司帳面值的價格購得該債券投資于子公司，那么，對于整個集團公司來說每年使用這筆資金所花費得6萬元是支付給第三者的。具體應用詳見舉例。 借：主營業(yè)務收入 600 貸：主營業(yè)務成本 600 說明：若全部售出應抵銷主營業(yè)務收入1000元，而現(xiàn)在售出其中60%，則抵銷主營業(yè)務收入100060%＝600元。 也可以合并編制以下抵銷分錄： 借：主營業(yè)務收入 1000 貸：主營業(yè)務成本 920 存 貨 80 說明：對以上分錄
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