【正文】 會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所謂特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指不完全符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能確認(rèn)的原因在于該項(xiàng)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該項(xiàng)義務(wù)的金額不能可靠地予以計(jì)量 所有者權(quán)益＝股東投入＋經(jīng)營盈余 收入（掌握） ①、日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生（只包括主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入） ******偶發(fā)的事件或交易中產(chǎn)生的：是利得，如“營業(yè)外收入” 則不能計(jì)入范疇 ②、三種來源：A、銷售商品、提供勞務(wù)；B、讓渡資金使用權(quán)；C、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)?！　? 偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出（或投資收益）。 現(xiàn)金長款的處理 發(fā)現(xiàn)長款時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 （應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的） 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑? 其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款 （應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑? 管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 ******現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費(fèi)用”開支； ******現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的管理水平高低無關(guān)，純粹偶然“利得”，所以計(jì)入“營業(yè)外收入”。付款期限：1個(gè)月。付款期限2個(gè)月。 ①、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰敢收商業(yè)承兌匯票啊 ②、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬分之五。 委托收款：適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng) 異地托收承付：(必須是商品交易)托收起點(diǎn)：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。 ③、到貨地址未按合同。 ⑤、驗(yàn)單付款，貨物與合同不符，或驗(yàn)貨單與貨物不符。 ⑦、貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。 貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。三、其它貨幣資金(注意一下就行，沒什么好看的) 指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個(gè)科目名稱而已，本質(zhì)上還是銀行存著的款。 匯出時(shí)： 借：其他貨幣資金—外埠存款 貸：銀行存款 采購時(shí)： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金—外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 使用會(huì)計(jì)科目： “其他貨幣資金—銀行匯票存款” 銀行本票存款 信用卡存款“其他貨幣資金—銀行匯票存款” 信用證保證金存款 存出投資款 在“其他貨幣資金—存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。 計(jì)價(jià) ①、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值 ②、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值＋計(jì)提的利息 ③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息 ④、不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?。。ǘ惙ń衲臧磿?huì)計(jì)制度執(zhí)行了，以前年會(huì)計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)不一樣，還得分別記，今年好了，一樣了） ******到期收不回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，就可以計(jì)入提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)了，當(dāng)然了，這時(shí)就不再是應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題了。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題： ①、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： A、當(dāng)年發(fā)生的 B、計(jì)劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提） D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 ②、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，提 ③、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提 ④、《會(huì)計(jì)》與《稅法》壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別： A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動(dòng)形成 B、稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動(dòng)形成的 壞賬損失的核算： ①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險(xiǎn)業(yè)例外） ②、對(duì)本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項(xiàng)余額比例”。 　　　b. 存在多筆應(yīng)收賬款，且各自賬齡不同時(shí)，應(yīng)逐筆認(rèn)定 　　　c. 無法逐筆認(rèn)定的，按先發(fā)生先收回原則確定 C、賒銷百分比法：＝本年賒銷總額相應(yīng)比例　　　　　　　　　注意，這種方法的壞帳準(zhǔn)備是累加計(jì)算的，與余額百分比法的多退少補(bǔ)是不一樣的。 　　　b. 運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除 在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問題： A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。 壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： ①、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；如果在備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一點(diǎn)要特別注意。37頁例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備一個(gè)道理，比照著做，可以提高學(xué)習(xí)效率。 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。 為耗用而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。 　　回顧一下吧：資產(chǎn)定義：A、直接或間接地帶來經(jīng)濟(jì)利益；B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制；C、過去的交易或事項(xiàng)形成 其次要同時(shí)符合存貨的兩個(gè)確認(rèn)條件： 　　?、佟慕?jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 　?、?、成本能夠可靠地計(jì)量。 　　　②、購貨約定：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算。屬于“在庫不作為存貨”。 ★★★補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對(duì)存貨金額的影響為零。 　　　　　再如符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。 　　 因尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品也屬于企業(yè)的存貨。 購入（以原材料為例）： 注意幾點(diǎn)：、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡單一點(diǎn)：按開票價(jià) 　 b. 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可以計(jì)入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。 　 c. 稅金：有消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅，小規(guī)模納稅人還有進(jìn)項(xiàng)稅 　 ：區(qū)分正常損耗與非正常損耗，分別處理。 ①、發(fā)票與材料同時(shí)到： 借：原材料 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 ②、發(fā)票先到， 借：在途物資 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 ******如果有運(yùn)費(fèi)：對(duì)于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購貨成本；對(duì)于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入購貨成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 借：在途物資 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 貸：在途物資 ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時(shí)再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回?！　　　　　　　、凇⒎呛侠頁p耗是企業(yè)管理不善的表現(xiàn)，應(yīng)將其計(jì)入管理費(fèi)用。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng)CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。 借：原材料 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：股本（非股份企業(yè)為“實(shí)收資本”） 117 接受捐贈(zèng)(2004新變化：捐贈(zèng)問題全書涉及多個(gè)知識(shí)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注一下) 確認(rèn)價(jià)值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi) B、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)； C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： ①、收到補(bǔ)價(jià)的：＝債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià) ②、支付補(bǔ)價(jià)的：＝債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià) 以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 移動(dòng)平均法：購進(jìn)一次存貨，計(jì)算一次加權(quán)平均成本 存貨加權(quán)單價(jià)＝（原有存貨成本＋本批收貨的實(shí)際成本）247。應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 出售原材料：計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入” 發(fā)出包裝物的核算 ①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 ②、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費(fèi)用 (不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 貸：包裝物 ③、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時(shí)，不作處理。計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。貸：銀行存款等 117 收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入“材料成本差異”，分類登記。 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）100％ 注意：由于當(dāng)期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “本月收入材料的計(jì)劃成本”不包括暫估入帳材料的計(jì)劃成本。七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)) 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存 銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣 毛利率＝銷售毛利／銷售凈額100％ 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本 ******注意該法在每季度的最后一個(gè)月，應(yīng)按照其它計(jì)價(jià)方法（如：最后進(jìn)價(jià)法），先計(jì)算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計(jì)算第三個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；