【正文】 （二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、 “應(yīng)收賬款 ”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。 五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)臵“銀行存款日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā) 生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”，調(diào)節(jié)相符。 1011 零余額賬戶用款額度 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 （二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ”、 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 ”、 “存貨 ”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記 “事業(yè)支出 ”、 “存貨 ”等有關(guān)科目。事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支 付 ”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”科目。事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ”科目。本科目年末應(yīng)無余額。 二 、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。 四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目， 按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記 “其他收入 ——投資收益 ”科 目。 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付 年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（ 財(cái)政直接支付），貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”科目。 （二）財(cái)政授權(quán)支付 年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記 “零余額賬戶用款額度 ”科目。 下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書 作 恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記 “零余額賬戶用款額度 ”科目，貸 記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記 “銀行存款 ”科目，按照貼現(xiàn)息，借記 “經(jīng)營支出 ”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 （四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1．收回應(yīng) 收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額 、收款日期、收回金額和退票情況等資料。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存 款 ”等科目，貸記本科目 。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記 “其他支出 ”科目，貸記 “待處臵資產(chǎn)損溢 ”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記 “零余額賬戶用款額度 ”、 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “銀行存款 ”等科目。 收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn) ”科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ”科目；同時(shí)，按資產(chǎn)購臵支出，借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營支出 ”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記 “零余額賬戶用款額度 ”、 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “銀行存款 ”等科目。 核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記 “其他支出 ”科目，貸記 “待處臵資產(chǎn)損溢 ”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借 記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金 ”等科目。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 （一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記 “待處臵資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目。 （三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的 金額，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他收入 ”科目。 1301 存 貨 一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵 “生產(chǎn)成本 ”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。 ，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 購入的存貨驗(yàn)收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”等科目。 ，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工 有關(guān)的間接費(fèi)用。 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目（相關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。 按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記 “其他收入 ”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記 “其他支出 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營支出 ”等科目，貸記本科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記 “待處臵資產(chǎn)損溢 ”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，