【正文】 會計師審計的審計報告只有一頁紙，就是審計意見那一頁。所以，國家領導人的那一句“不做假賬”的題詞，其實不是對審計師說的，是對在企業(yè)做賬做報表的會計人員說的。 　　既然我們的成果就是審計意見那一頁，那么，我來問你，那一頁說了什么？ 　　“那一頁說了什么不太記得了，光記得企業(yè)為了那一頁審計意見就得付出幾萬幾十萬元的審計費！真是一字千金。這句話略微翻譯得通俗一點兒就是：財務數(shù)字真實準確地講出了企業(yè)的經(jīng)營情況。審計師對這門語言掌握得越好，就越能把企業(yè)的故事講準確。作為審計師，就是要保證企業(yè)用會計語言講給投資者聽的故事是真實準確的，而不是在編瞎話。如果審計師不能全面了解這家企業(yè)的經(jīng)營情況，就無法準確地講這個故事；如果審計師對會計這門語言掌握得不好，也講不好這個故事。 審計意見有幾種 　　最常見的審計意見是這么寫的： 　　“ABC公司全體股東： 　　我們審計了后附的ABC公司某年某月某日的資產(chǎn)負債表以及某年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。 　　我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。” 　　這就是一個標準的無保留意見的審計報告。 　　審計意見一般分為四種：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。那么，另外三種是什么意思呢？ 　　“無法表示意見”的審計意見里會有這么一段話：“由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”。不要以為這事聽起來不嚴重，一般來說，如果企業(yè)的管理沒問題而且肯配合審計師的審計工作的話，審計師是不會說證據(jù)不足的?！?　　“否定意見”就是說審計師和企業(yè)對某些大的會計問題的處理意見不一致，而且企業(yè)堅持自己的意見。這往往也是挺嚴重的事。企業(yè)一定要堅持自己的做法，就得冒著社會公眾不信任的風險。” 　　“保留意見”其實就是“無法表示意見”或者“否定意見”程度較輕的版本。它的措詞是這樣的：“我們認為，除了某事項可能產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合??，在所有重大方面公允地??” 　　如果審計意見不是“無保留意見”，而是上面三種的話，不僅相應的審計意見措詞要改，同時，審計意見里還要簡要地說明是什么樣的事項造成了這樣的審計意見以及涉及的金額。你可以自己去查一下《獨立審計具體準則第7號——審計報告》，在互聯(lián)網(wǎng)上一搜索就行。 　　有一次，審計師審計一家企業(yè)，對于企業(yè)的一筆大額應付賬款產(chǎn)生了疑問，為什么這么長時間還不付款呢？審計師做了各種檢查和測試，還是對這筆應付賬款不放心，最終，審計師認為，對于這個應付賬款是否真實準確，無法取得足夠證據(jù)，所以，審計師為此出具了“保留意見”的審計報告。這也算是“無知才能無畏”吧。不知為什么，稅務局也不想想，要是這個應付賬款不準確，與這個應付賬款相聯(lián)系的成本費用不也有問題了？利潤不也就不準了？ 　　俗話說“無巧不成書”。企業(yè)的管理層拿出審計報告說我們的會計賬是經(jīng)過審計的，我們只能按審計的數(shù)字付你錢。 　　代表債權人的律師先是很客氣地給審計師打電話聯(lián)系，解釋了一下這個前因后果。 　　不過，等審計師聽完了律師介紹的背景后，就放心了：“想把我裝進去？沒那么容易。”于是，審計師很坦然地介紹了一下出具的審計報告里對于那個應付賬款所做的“保留意見”。這事我早就在審計意見里說了，只不過說的不是大白話，而是以專業(yè)術語的方式說的。于是，律師在聽完審計師的解說之后，誠懇地問，“可不可以將您給我講的，寫成一個書面的東西發(fā)給我？”審計師想，我們業(yè)內(nèi)的規(guī)矩，比“千萬不要和律師說話”更厲害的，就是第二條“千萬不要給律師留下文字證據(jù)”了。我已經(jīng)給你說了半天了，你還要讓我寫下來？這不是讓我犯了第一條“千萬不要”，又犯第二條嗎？審計師微一沉吟，說，“寫出來就不必了。我要是給你寫的話，那屬于寫培訓教材，是要另外收費的。 審計報告的使用者 　　審計師在審計報告上表達了自己的意見，那么，是誰在看這個審計意見并根據(jù)這個審計意見和會計數(shù)字來做決策呢？簡而言之，誰是審計報告的使用者呢？ 　　根據(jù)前面談到的，審計是隨著企業(yè)所有者和經(jīng)營者的分離而產(chǎn)生的，審計報告的使用者就應該是企業(yè)所有者了。 　　除了上市公司的股東是審計報告的使用者外，有些公司需要取得銀行貸款，銀行也會要求一份審計報告。 　　在國內(nèi)，另外一個最常要求審計報告的機構是稅務局。其實，稅務局對于審計報告僅僅是要求而已，也就是核對一些數(shù)字，并不很看重審計報告，因為稅務局征稅的基礎是根據(jù)稅法的規(guī)定來的，稅法上所講的收入和利潤與一般財務會計的收入和利潤的口徑并不一致。所以，獨立審計和稅務局的檢查是兩回事。這樣說來，這些部門都是審計報告的使用者。 　　所以，按照上面的討論，在中國，審計報告的使用者有很多，每個使用者又都有些權力和有些要求，審計師的婆婆多了，工作就難做一些。 　　 審計是一門科學還是一門藝術 　　老有人在討論這個話題：審計是一門科學還是一門藝術，或者是一門魔術？其實，這個話題的意思就是，審計到底有沒有一套嚴謹?shù)某绦蚝屠碚撌强梢浴胺胖暮６詼省钡?。至于說審計或者會計是一門魔術，就完全是一種諷刺了。我們同意可以問：管理是一門科學還是藝術？推而廣之，面對幾乎任何一門社會科學，我們都可以問出這樣一個“科學還是藝術”的問題。 　　做菜的終極目標只有一個，就是將菜做得色香味俱佳，既有營養(yǎng)，又能調(diào)動用餐者的食欲；同樣的，審計的終極目標也是一個，就是證明會計報表的準確性。 　　盡管做菜的方法可以是多種多樣，在長期的做菜過程中，廚師們還是總結了一些規(guī)律性的東西，例如，要讓蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西紅柿炒雞蛋要先加糖后加鹽，等等。同樣的，做審計的方法盡管也可以變化萬千，但也有一些實踐中總結出來的規(guī)律性的東西，例如，對抽樣方法的研究，存貨盤點要不重復不遺漏，等等。事實上，任何一門實踐性的學科，廚藝也好，審計也罷，都是以基礎學科的一些知識作為基礎，不斷應用這些基礎知識并總結應用的技巧而形成了一門學科。據(jù)說這種判斷是只有經(jīng)驗豐富的審計師才會有的，而且越資深的審計師判斷越準確。這樣的“專業(yè)判斷”，其實我國古代就有。 審計意見有幾種 　　最常見的審計意見是這么寫的： 　　“ABC公司全體股東： 　　我們審計了后附的ABC公司某年某月某日的資產(chǎn)負債表以及某年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。 　　我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。” 　　這就是一個標準的無保留意見的審計報告。 　　審計意見一般分為四種：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。那么，另外三種是什么意思呢？ 　　“無法表示意見”的審計意見里會有這么一段話：“由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”。不要以為這事聽起來不嚴重，一般來說，如果企業(yè)的管理沒問題而且肯配合審計師的審計工作的話，審計師是不會說證據(jù)不足的?！?　　“否定意見”就是說審計師和企業(yè)對某些大的會計問題的處理意見不一致，而且企業(yè)堅持自己的意見。這往往也是挺嚴重的事。企業(yè)一定要堅持自己的做法，就得冒著社會公眾不信任的風險?！?　　“保留意見”其實就是“無法表示意見”或者“否定意見”程度較輕的版本。它的措詞是這樣的：“我們認為，除了某事項可能產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合??，在所有重大方面公允地??” 　　如果審計意見不是“無保留意見”，而是上面三種的話，不僅相應的審計意見措詞要改，同時，審計意見里還要簡要地說明是什么樣的事項造成了這樣的審計意見以及涉及的金額。你可以自己去查一下《獨立審計具體準則第7號——審計報告》，在互聯(lián)網(wǎng)上一搜索就行。 　　有一次，審計師審計一家企業(yè)，對于企業(yè)的一筆大額應付賬款產(chǎn)生了疑問，為什么這么長時間還不付款呢？審計師做了各種檢查和測試，還是對這筆應付賬款不放心，最終，審計師認為，對于這個應付賬款是否真實準確，無法取得足夠證據(jù)，所以，審計師為此出具了“保留意見”的審計報告。這也算是“無知才能無畏”吧。不知為什么，稅務局也不想想，要是這個應付賬款不準確，與這個應付賬款相聯(lián)系的成本費用不也有問題了？利潤不也就不準了？ 　　俗話說“無巧不成書”。企業(yè)的管理層拿出審計報告說我們的會計賬是經(jīng)過審計的，我們只能按審計的數(shù)字付你錢。 　　代表債權人的律師先是很客氣地給審計師打電話聯(lián)系，解釋了一下這個前因后果。 　　不過，等審計師聽完了律師介紹的背景后，就放心了：“想把我裝進去？沒那么容易?！庇谑?，審計師很坦然地介紹了一下出具的審計報告里對于那個應付賬款所做的“保留意見”。這事我早就在審計意見里說了，只不過說的不是大白話，而是以專業(yè)術語的方式說的。于是，律師在聽完審計師的解說之后，誠懇地問，“可不可以將您給我講的，寫成一個書面的東西發(fā)給我？”審計師想，我們業(yè)內(nèi)的規(guī)矩，比“千萬不要和律師說話”更厲害的，就是第二條“千萬不要給律師留下文字證據(jù)”了。我已經(jīng)給你說了半天了，你還要讓我寫下來？這不是讓我犯了第一條“千萬不要”，又犯第二條嗎？審計師微一沉吟，說，“寫出來就不必了。我要是給你寫的話，那屬于寫培訓教材，是要另外收費的。 審計報告的使用者 　　審計師在審計報告上表達了自己的意見，那么，是誰在看這個審計意見并根據(jù)這個審計意見和會計數(shù)字來做決策呢？簡而言之，誰是審計報告的使用者呢？ 　　根據(jù)前面談到的，審計是隨著企業(yè)所有者和經(jīng)營者的分離而產(chǎn)生的，審計報告的使用者就應該是企業(yè)所有者了。 　　除了上市公司的股東是審計報告的使用者外，有些公司需要取得銀行貸款，銀行也會要求一份審計報告。 　　在國內(nèi)，另外一個最常要求審計報告的機構是稅務局。其實，稅務局對于審計報告僅僅是要求而已，也就是核對一些數(shù)字，并不很看重審計報告，因為稅務局征稅的基礎是根據(jù)稅法的規(guī)定來的，稅法上所講的收入和利潤與一般財務會計的收入和利潤的口徑并不一致。所以，獨立審計和稅務局的檢查是兩回事。這樣說來，這些部門都是審計報告的使用者。 　　所以，按照上面的討論，在中國，審計報告的使用者有很多，每個使用者又都有些權力和有些要求，審計師的婆婆多了，工作就難做一些。 　　 審計是一門科學還是一門藝術 　　老有人在討論這個話題：審計是一門科學還是一門藝術，或者是一門魔術？其實，這個話題的意思就是，審計到底有沒有一套嚴謹?shù)某绦蚝屠碚撌强梢浴胺胖暮６詼省钡?。至于說審計或者會計是一門魔術，就完全是一種諷刺了。我們同意可以問：管理是一門科學還是藝術？推而廣之，面對幾乎任何一門社會科學，我們都可以問出這樣一個“科學還是藝術”的問題。 　　做菜的終極目標只有一個，就是將菜做得色香味俱佳，既有營養(yǎng)，又能調(diào)動用餐者的食欲；同樣的，審計的終極目標也是一個，就是證明會計報表的準確性。 　　盡管做菜的方法可以是多種多樣，在長期的做菜過程中，廚師們還是總結了一些規(guī)律性的東西，例如，要讓蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西紅柿炒雞蛋要先加糖后加鹽，等等。同樣的，做審計的方法盡管也可以變化萬千，但也有一些實踐中總結出來的規(guī)律性的東西，例如，對抽樣方法的研究，存貨盤點要不重復不遺漏，等等。事實上，任何一門實踐性的學科，廚藝也好，審計也罷，都是以基礎學科的一些知識作為基礎，不斷應用這些基礎知識并總結應用的技巧而形成了一門學科。據(jù)說這種判斷是只有經(jīng)驗豐富的審計師才會有的，而且越資深的審計師判斷越準確。這樣的“專業(yè)判斷”，其實我國古代就有。 會計師事務所與注冊會計師 　　 會計師事務所與注冊會計師個人的關系 　　獨立審計這個行業(yè)在漢語里的用詞是很有意思的。結果是越描越黑，讓社會公眾越發(fā)以為你就是那個做賬的會計，還老做假賬。 　　看一看人家律師，從事的業(yè)務是與法律有關的，所以就叫“律師”，開的所，就叫“律師事務所”或者“法律事務所”，誰也不會搞錯了。 　　所以，我覺得，要讓社會公眾真正明白獨立審計是干什么的，恐怕要先從改名開始。審計這個行業(yè)，由于專業(yè)性較強，有很多一般社會公眾搞不清楚的地方，很需要加強與社會公眾的溝通。社會公眾往往認為，能在審計報告上簽字，是很有權威、很有面子的一件事。很多事務所里，大家都不愿意簽字，至少是對簽字不感興趣，以至于還要給肯在審計報告簽字的注冊會計師一筆簽字費。盡管審計師作為專業(yè)人士，是以個人身份出現(xiàn)的，但審計師要想開展審計業(yè)務，卻必須加入或組織一家會計師事務所，然后以事務所的名義對外承攬審計業(yè)務。所謂合伙制，通俗一點兒說，就是幾名個體戶聯(lián)合起來做生意。這個合伙制的事務所與有限責任制及股份制的公司相比，區(qū)別在哪里呢？最大的區(qū)別就在于合伙制是無限責任。傳統(tǒng)的合伙制事務所也是無限責任，這就意味著一旦事務所出錯了審計報告，不管是哪一名合伙人所出，每名合伙人都要將自己的全部身家拿出來賠償損失。這樣，一旦事務所出了什么問題，兩口子可以先離婚，合伙人要拿出來賠償損失的資產(chǎn)就大大減少了。 　　因此，幾名審計師只有在彼此有了充分的信任之后，才會聯(lián)合起來，成立一家會計師事務所對外承接業(yè)務。 　　一家事務所成立以后，這幾名審計師就是最初的合伙人。并不是所有在事務所工作的人員都需要是注冊會計師。即使是做審計業(yè)務的人員，很多從事基礎的現(xiàn)場工作的人員也不需要馬上成為注冊會計師，只要他們的工作是在有經(jīng)驗的注冊會計師的指導下進行，并且工作結果經(jīng)過有經(jīng)驗的注冊會計師的審查，也是可以的。畢竟一旦出錯報告，是合伙人們在負責嘛。 　　看了上面的描述，我們就知道，一家事務所在某個項目上的審計質(zhì)量，主要由三方面決定。這三點里，第三點又是最重要的。所以，會計師事務所一般都要強調(diào)內(nèi)部培訓、工作中的配合以及整體的質(zhì)量控制。例如，遇到一個較大的項目，或者高風險的項目，某位資深的合伙人可能就會在最終階段提出他要再審閱一下這個項目，這是出于控制風險的考慮，但他并不一定會在審計報告上簽字。 　　所以，對于一個審計項目，簽字的注冊會計師往往只是在按事務所質(zhì)量控制的規(guī)矩做事，而事務所的合伙人們作為一個整體，是制定質(zhì)量控制的規(guī)矩的，他們才是真正的應該對項目質(zhì)量負責的人。 　　可惜，我們的有關監(jiān)管機構好像不是這么看問題的。我看到過這樣一個論述，是說這種“重師輕所”的規(guī)定，可以讓簽字的注冊會計師更加重視自己