【正文】 所得稅的應(yīng)納稅所得額＝［（48000—2000）（1—20％）］247。 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率（1—30％） ＝20000（1－20％）20％（1－30％） ＝2240（元） 六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： （一）每次收入不足4000元的： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率＝（每次收入額—800）20％ （二）每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率＝每次收入額（1—20％）20％ 七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率＝每次收入額20％ 這里需要指出的是，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息，1999年11月1日前是免征個(gè)人所得稅的?！秾?shí)施辦法》還規(guī)定，儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日后滋生的利息所得征收個(gè)人所得稅。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。122＝315元 （3）應(yīng)納稅額＝31520％＝63（元） 例8：某儲(chǔ)戶于1998年11月13日存入銀行一年期定期存款30000元，年利率為4．77％，存款到期日即1999年11月13日把存款全部取出。 （1）應(yīng)結(jié)付的利息額＝300004．77％＝1431（元） （2）1999年11月1日后滋生的利息額＝1431247。每次收入不超過4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費(fèi)用。 在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： （1）每次（月）收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目—修繕費(fèi)用（800元為限）—800元 （2）每次（月）收入超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目—修繕費(fèi)用（800元為限）］（1—20％） （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20％的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 例9：劉某于2002年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年，劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為： （1）每月應(yīng)納稅額=（2500800）10%=170元 （2）全年應(yīng)納稅額=17012=2040元 本例在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)未考慮其他稅、費(fèi)。還應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后才計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。則2月份和全年的應(yīng)納稅額為： （1）2月份應(yīng)納稅額=（2500－500－800）10%=120 （2）全年應(yīng)納稅額=17011+120=1990元 在實(shí)際征稅過程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)租憑所得的納稅人不明確的情況。如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金收入的個(gè)人為納稅人。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)60000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算過程為： （1）應(yīng)納稅所得額＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入—財(cái)產(chǎn)原值—合理費(fèi)用 ＝60000一（36000十2000）一2500 ＝19500（元） （2）應(yīng)納稅額＝1950020％＝3900（元） 十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率＝每次收入額20％ 例11：陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。20000＝20％，小于捐贈(zèng)扣除比例30％）； （2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得—捐贈(zèng)額＝20000—4000＝16000（元） （3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）＝應(yīng)納稅所得額適用稅率＝1600020％＝3200（元） （4）陳某實(shí)際可得金額＝20000—4000—3200＝12800（元） 十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率＝每次收入額20％ 十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問題 （一）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問題 對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果納稅人取得獎(jiǎng)金而當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。請(qǐng)計(jì)算這筆收入的應(yīng)納稅額。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。但有一種特殊情況，即：在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。用公式表示為： 應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資、薪金收入247。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳（或退）稅款額。12—800）稅率—速算扣除數(shù)］12 ＝［（—800）稅率—速算扣除數(shù)］12 ＝（5％—0）12＝110（元） 由于以前按月預(yù)繳的稅款共為190元，故稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向該納稅義務(wù)人退稅80元。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 （五）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題 城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；超過《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 （六）關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問題 對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。