【正文】 甲公司編制的下屬子公司 K公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行 審閱 。 ? A. 甲公司計(jì)劃將 K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) ? B. 甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù) ? C. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) ? D. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為。 ? （二） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的 人員 ，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師 事務(wù)所 。例如，在系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)該系統(tǒng)負(fù)責(zé)的組織或人員，即被鑒證單位的管理層。再如，某 政府組織 聘請(qǐng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì) 某企業(yè) 的持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告進(jìn)行鑒證，該持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告由該政府組織編制并分發(fā)給預(yù)期使用者。該業(yè)務(wù)的 鑒證對(duì)象為企業(yè) 的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況，責(zé)任方即該政府組織卻無需為它負(fù)責(zé)。在確定項(xiàng)業(yè)務(wù) 責(zé)任方的責(zé)任 時(shí)，下列表述 正確的是 （）。 ? B. 甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)， K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)。 ? D. K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)。責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者 ，但不是唯一的預(yù)期使用者。 ? 四、鑒證對(duì)象 ? （一） 鑒證對(duì)象 與 鑒證對(duì)象信息 的形式 ? 鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象 信息是財(cái)務(wù)報(bào)表 ； ? （如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； ? （如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件； ? 鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程 時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證 對(duì) 象 信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定 ； ? （如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 ? 通常，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的、評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高。 ? 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象 可能會(huì) 誤導(dǎo)預(yù)期使用 者。 ? 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象 還可能造成工作范圍 受到限制。 ? 五 、 標(biāo)準(zhǔn) ? （一）標(biāo)準(zhǔn)的 定義 ? 標(biāo)準(zhǔn)是指 用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn) ，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 ? （二）標(biāo)準(zhǔn)的類型 ? 正式的規(guī)定 。 ? （三）適當(dāng)?shù)?標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)當(dāng)具備 的特征 ? 性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； ? 性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； ? 性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量； ? 性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論； ? ：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 ? 1．在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有 ( )。 ? 專門制定 的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以 評(píng)價(jià) . ? （五） 預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式 ? ； ? ； ? ； ? 4..常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 甲公司 管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的責(zé)任，對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。 ? （二）職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師 以質(zhì)疑的思維方式 評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù) 保持警覺 。證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù) 數(shù)量 的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù) 質(zhì)量 的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。證據(jù)的可靠性受其 來源和性質(zhì) 的影響，并取決于獲取證據(jù)的 具體環(huán)境 。 ? ? 。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。 ? 詳細(xì)見教材： 165頁 （五）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? ：在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 ? 在 合理保證 的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以 積極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 。 ? 。 ? 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。 ? ，如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。 ? 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，結(jié)論只能采用上述第（ 2）種表述形式。 ? 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論 。 ? 。 ? 。 前者從會(huì)計(jì)師 事務(wù)所層面 上進(jìn)行規(guī)范，適用于包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)； 后者從 執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面 上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。 一、質(zhì)量控制制度的目的和要素 ? （一）質(zhì)量控制制度的 目的 ? 、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； ? 恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 ? ? 為本節(jié)二至八的標(biāo)題 二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ? （一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。 ? ? （二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá) ? （三）樹立質(zhì)量至上的意識(shí) ? （四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員 ? 主任會(huì)計(jì)師必須委派 適當(dāng)?shù)娜藛T 并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé)。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求： 客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 ? （二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施 ? 1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。 3．監(jiān)控。 ? （三）滿足獨(dú)立性要求 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他 需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。（四） ? （五）考慮其他事項(xiàng)的影響 五、人力資源 ? （一）人力資源管理的總體要求 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 合理保證擁有足夠 的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員 。 ? （三）招聘 （四）人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展 ? （五）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升 提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位 的主要途徑 ? （六）項(xiàng)目組的委派 ? 。 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 ? 由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的 關(guān)鍵環(huán)節(jié) ，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，要求 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)， 使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 ? 讓項(xiàng)目組的所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)，對(duì)于有效執(zhí)行所分派的工作很重要，因此，項(xiàng)目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)。 ? 適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，對(duì)于幫助經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)十分必要。 ? 的具體要求。要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時(shí)實(shí)施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作。 ? ? （ 3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。 ? 的具體要求。 ? 確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。 ? 項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)。 ? ? 具體 要求。 （ 2）合理確定咨詢事項(xiàng)。 （ 4）充分提供相關(guān)事實(shí)。 （ 6）完整記錄咨詢情況。 ? （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 以處理和解決 項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的 意見分歧 。 ? 。 （四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ? 。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選 不參與該業(yè)務(wù)的人員 ，在 出具報(bào)告前 ，對(duì)項(xiàng)目組作出的 重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論 作出客觀評(píng)價(jià)的過程。 ? （ 1）對(duì) 所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審