【正文】 有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)。 （2） 收入費用=利潤 這一公式說明利潤是企業(yè)營業(yè)活動在取得收入，扣減費用后的增加數(shù)，實際上是一種綜合收益的概念。這就說明企業(yè)營業(yè)業(yè)績的取得不會改變會計要素間的基本等式關(guān)系，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益實質(zhì)上是一種會計要素間的基本等式。 分析：資產(chǎn)=1000000元+1000000元=2000000元 所有者權(quán)益=1000000元+1000000元=2000000元 企業(yè)沒有負債，等式關(guān)系成立，最初的關(guān)系為：資產(chǎn)=所有者權(quán)益。資產(chǎn)=2000000元+1000000元=3000000元 負債=1000000元，所有者權(quán)益=2000000元 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益=1000000元+2000000元=3000000元 （3）企業(yè)購入商品價值1500000元，以存款支付。 （4）企業(yè)將購入商品售出，售價1800000元，款項存入銀行。 （5）企業(yè)以存款支付雇員工資10000元。 （6）企業(yè)計提房屋折舊10000元。 （7）計算當月所得稅80000元。在基本等式中表現(xiàn)為負債增加80000元，所有者權(quán)益增加80000元，因為尚未實際交納，因此資產(chǎn)金額并無變化，要素等式關(guān)系不變。 1．確認：即對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)作為會計事項加以處理，以及對事項性質(zhì)應(yīng)如何確定進行判斷。 （2）會計確認的客觀依據(jù)是會計原始憑證。 2．計量：是對會計事項所引起的會計要素具體項目的金額資料（即價值量）進行確定。 3．記錄：記錄是在確認和計量的基礎(chǔ)上，將會計事項在會計記帳憑證上和帳簿體系中進行登記。 4．報告：每個會計期間末了，會計人員將分散在分類帳簿中的貨幣金額資料進行會總，將資料填列至規(guī)定格式的表格中，以報表的形式提供財務(wù)信息。 六、會計帳戶 1. 帳戶：用以分類記錄會計事項的結(jié)構(gòu)。一方用以登記增加數(shù)，一方用以登記減少數(shù)，增加數(shù)與減少數(shù)的差額稱為余額。 3．帳戶依據(jù)所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度分為總分類帳戶和明細分類帳戶。 （2）明細分類帳戶：按構(gòu)成總分類項目的明細項目進行設(shè)置的帳戶。平行登記的要點是同時、同金額、同方向登記。我們在學(xué)習(xí)中依據(jù)會計要素劃分的類別，也將帳戶分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類。 七、借貸復(fù)式記帳法 1．復(fù)式記帳法：對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的帳戶中進行登記，登記于不同方向帳戶的金額相等。借和貸只是記帳符號，至于是表示增加還是表示減少則要看該符號用于什么性質(zhì)的帳戶記帳。 4．借貸符號的運用規(guī)則：（1）對于資產(chǎn)類帳戶：借方登記增加，貸方登記減少，常規(guī)余額在借方；（2）對于負債類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，常規(guī)余額在貸方；（3）對于所有者權(quán)益類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，余額可能在貸方，也可能在借方；（4）對于收入類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，期末貸方與借方的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益帳戶，轉(zhuǎn)帳后無余額；（5）對于成本利潤類帳戶：借方登記增加，貸方登記減少，期末借方與貸方的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益帳戶，轉(zhuǎn)帳后無余額。七、會計憑證 1．會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生及記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計書面文件，分為原始憑證和記帳憑證。 3．記帳憑證：會計人員根據(jù)原始憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理時，運用會計語言記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的書面文件。 4．會計分錄：會計人員用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計專門語言。5．過帳：將記錄在記帳憑證上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)記到總分類帳簿和明細分類帳簿中去稱為過帳。6．這一套程序保證了經(jīng)濟業(yè)務(wù)有據(jù)可查，有帳可對，使財務(wù)會計具有了監(jiān)督、稽核的職能。企業(yè)經(jīng)濟活動客觀地表現(xiàn)于數(shù)量方面，財務(wù)會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動資料記錄下來，并經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息，反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果，為控制經(jīng)濟活動、評價經(jīng)濟業(yè)績提供必要依據(jù)，并可供預(yù)測經(jīng)營前景，進行經(jīng)營決策時參考。2．控制經(jīng)濟活動。財務(wù)會計的控制職能主要體現(xiàn)于會計監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認來實現(xiàn)的。3．評價經(jīng)營業(yè)績。通過分析就能從財務(wù)各方面全面地評價經(jīng)濟活動的成敗得失及其原因，肯定成績，發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進經(jīng)營管理的對策。以上各項職能得以有效達成的前提，應(yīng)該是“財務(wù)會計信息的質(zhì)量是有保證的”。這里有三個邏輯相連的問題：（1）哪些人是會計信息使用者；（2）他們需要哪些信息；（3）什么樣的信息是有用的——信息應(yīng)該具備哪些質(zhì)量特征，符合哪些質(zhì)量標準。會計政策選擇、會計行為受到企業(yè)管理當局的授意與操縱，這有其合理性，也是現(xiàn)實的實際情形。但會計行為的不規(guī)范，過分操縱，對投資者的決策，證券市場的發(fā)展及國民經(jīng)濟的資源配置均是不利的，證監(jiān)會對此采取了更為嚴格的規(guī)范措施。2．從會計信息的使用者范圍看是不斷擴大的，非經(jīng)濟利益相關(guān)主體加入到信息使用者行列，對信息披露的要求也從財務(wù)信息發(fā)展到非財務(wù)信息，這是推動會計發(fā)展的重要力量。 三、企業(yè)財務(wù)會計的原則 從現(xiàn)在的會計實務(wù)和會計理論研究的體系出發(fā)，一般研究者認為會計是一個以目標為出發(fā)點的邏輯相連的框架結(jié)構(gòu)。 （一）會計假設(shè) 定義：會計環(huán)境中存在許多不確定的因素。這種判斷和假定是得到公認的會計核算的必要前提，具有會計公理的性質(zhì)，構(gòu)成會計理論和會計實踐賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是會計工作得以順利進行的前提條件。 1．會計主體假設(shè)（accountingentity postulate）它是指財務(wù)會計只反映經(jīng)濟上獨立或相對獨立的一個特定單位的價值運動。其它企業(yè)或業(yè)主本人的經(jīng)濟活動在本主體的會計體系中不予反映。會計主體與經(jīng)濟主體、法律主體并不完全一樣。所以，會計主體不一定是法律主體。在責(zé)任管理、目標管理體系中，按資源可用、責(zé)任可控、績效可核的原則設(shè)置責(zé)任中心，確定內(nèi)部責(zé)任單位作為責(zé)任會計主體，對其進行責(zé)任績效考核是實施激勵機制的有效作法。這一假設(shè)為確立客觀性、相關(guān)性原則提供了條件。會計方法的選擇是以這一假定為依據(jù)的。例：以歷史成本作為企業(yè)經(jīng)濟資源的計價基礎(chǔ)，對長期資產(chǎn)的折舊和攤銷方法，以及有關(guān)企業(yè)償債能力的計算等等，都是基于這一假設(shè)。這時，不再按原用途繼續(xù)使用的經(jīng)濟資源將按清算變現(xiàn)的實際價值計價，而債務(wù)則不一定能按原先承諾的條件清償了。3．會計期間假設(shè)（accounting period postulate）指假設(shè)可以將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短的時期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制報表，從而及時提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有關(guān)信息，以滿足信息使用者短期決策的客觀需要。如果說會計主體假設(shè)是限定了企業(yè)會計的核算范圍，會計期間假設(shè)則是限定了企業(yè)會計時間范圍，即對川流不息的企業(yè)經(jīng)營活動如何劃分會計期進行核算。由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才使不同類型的會計主體有了記帳的基準，一般情況下，工商企業(yè)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不采用收付實現(xiàn)制。實務(wù)中，有的企業(yè)的會計年度按照公歷年，有的企業(yè)則采用自己的會計年度。在年度內(nèi)再按季、按月分期。4．貨幣計量假設(shè)（monetary measurement postulate）指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣予以綜合反映。這樣就決定了會計所提供的主要是企業(yè)經(jīng)營活動中可以用貨幣計量的資料。這一假設(shè)為確立歷史成本原則、可比性原則提供了條件。這些推論或假設(shè)是有一定局限性的，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，目前已證實它們并非完全合理，或者能夠與社會經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生的變化相適應(yīng)。（二）西方國家通行的基本會計原則——公認會計原則（Generally Accepted Accouating principles GAAP） 定義：會計原則是指普遍認可的會計觀點和基本的行為規(guī)則。從理論上說，基本會計原則作為財務(wù)會計的規(guī)范，應(yīng)以基本會計假設(shè)為基礎(chǔ)并體現(xiàn)財務(wù)會計目標的要求，同時它又是制定各項應(yīng)用性原則（準則）的依據(jù)。基本會計原則主要指在財務(wù)會計四個基本程序（確認、計量、記錄、報告）中普遍遵循的觀念和規(guī)范。但這一原則隱藏著問題收益質(zhì)量有可能不牢靠的問題，同時經(jīng)理人員也經(jīng)常利用這一原則進行利潤操縱。根據(jù)該原則，會計人員應(yīng)在商品銷售時，即企業(yè)產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移給買主時確認收入。交易已經(jīng)發(fā)生；問題：資產(chǎn)置存收益（holding gain）應(yīng)否確認？因為銀行家雖謹慎，卻愿為未實現(xiàn)的資產(chǎn)升值貸放資金。應(yīng)計、遞延、攤銷等會計程序就是在會計期間假設(shè)和配比原則基礎(chǔ)上采用的，以便恰當?shù)剡M行收入和費用的配比，從而計算出一定時期的收益。（4）穩(wěn)健性原則（conservatism principle）指某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種會計方法可供挑選時，應(yīng)當選擇對業(yè)主權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。由于穩(wěn)健性原則是要求會計人員以一種悲觀的態(tài)度來處理會計帳務(wù)和編制會計報表，因而它背離了現(xiàn)行的會計原則，低估了資產(chǎn)和收益，通常被稱為一項例外原則（exception principle）。從會計的歷史發(fā)展看，在企業(yè)環(huán)境不確定的情況下，穩(wěn)健性原則對保護債權(quán)人權(quán)益，防止過度的股利分配，保全資本曾起到過積極作用。2．與會計計量有關(guān)的原則（1）歷史成本原則（historical cost principle）指會計人員在進行資產(chǎn)計價時，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值，而是根據(jù)它的購置成本（原始成本）計價。理由：；、有憑證；。3．與會計信息質(zhì)量特征有關(guān)的原則（1）相關(guān)性原則（relevance principle）指會計人員的提供的會計信息必須與信息使用者的經(jīng)濟決策是相關(guān)的。相關(guān)性包括以下三個方面的屬性：，例如：奧爾特曼（）曾經(jīng)使用5個財務(wù)比率預(yù)測企業(yè)破產(chǎn)，他認為其準確率達94%，在兩年前就可預(yù)測出哪些企業(yè)將要破產(chǎn)；；。FASB認為可靠性和相關(guān)性是會計信息的兩個主要特征，會計信息必須具有可靠性才能使會計報表使用者作出正確決策。真實性是指會計計量的結(jié)果是否與它們反映的經(jīng)濟對象或經(jīng)濟事項相一致，即要求信息與所反映的內(nèi)容同質(zhì)。如一筆應(yīng)收帳款審計師可以通過函詢和運用統(tǒng)計方法分析它們的存在，但卻不能證實它們能夠全部收回。另外，資產(chǎn)成本的分配和殘值的估計均說明會計信息并非完全真實可靠。（3）一致性原則（Consistency principle）指一個企業(yè)在不同時期所運用的會計方法和會計程序應(yīng)該是相同的，為了便于比較和分析不同時期財務(wù)狀況的實際變化，會計人員所使用的會計程序和會計方法必須前后一致。但一致性不能排除新的會計政策在一定條件下替代舊的政策。既不得有意夸大對企業(yè)某種目的有利的信息，更不能隱瞞對企業(yè)某種行為目的不利的信息。又如向一般使用者提供收益信息，必須將收入和收益分類進行反映，否則不能反映公司營業(yè)增長和利潤來源的穩(wěn)定性。（5）重要性原則指對于重要、重大的會計事項，將采用特殊的，更為完善的會計程序加以反映，以便會計信息更大程度的滿足使用者對信息明晰性的要求。重要性不同的企業(yè)有不同的判斷標準。重要性也取決于事項的性質(zhì)。與此相關(guān)的，還有大于成本效益原則。如政府對企業(yè)一般性罰款，則在罰款支出統(tǒng)一反映，并入營業(yè)外支出對外報告。這使不同企業(yè)的會計信息反映的對象本質(zhì)和表像是可以相比較的。但由于會計政策多樣性，不同企業(yè)選擇不同的政策以適應(yīng)本企業(yè)的會計環(huán)境或目的，致使可比性下降。同樣的信息反映的對象本質(zhì)狀況均有所不同。收益性支出——為取得本期收益而發(fā)生的支出，這部分支出計入當期成本費用，抵減當期收入。而在我國的當前會計實務(wù)中，有些支出雖作為本期支出處理，但卻帶有資本性支出的性質(zhì)。在Ramp。第三章 企業(yè)會計工作的組織一、會計機構(gòu)的設(shè)置西方企業(yè)中財務(wù)（finance）與會計(accounting)機構(gòu)分設(shè)較多，財務(wù)的主要職能是資金運作，對外功能極強，既有籌、融資、又有投資、外部資本交易等管理職能；會計主要對內(nèi)進行經(jīng)濟信息處理，向外部利益相關(guān)者提供信息，制定合理的會計政策，編制稅務(wù)計劃和納稅，以求取會計政策收益和延稅、節(jié)稅利益。大公司應(yīng)以博士、碩士畢業(yè)生當任財務(wù)主總和會計總管的崗位。隨著會計人員素質(zhì)的提高和會計規(guī)范體系的改進、國際化，具休準則逐步出臺，上市公司現(xiàn)已開始執(zhí)行多個具體會計準則。 第二部分 企業(yè)財務(wù)會計第一章 現(xiàn)金及其它形式貨幣 概 述 1．貨幣——充當一般等價物的特殊商品，這是其性質(zhì)。 （2）流通手段。 但在日常生活、情感交流中，我們講“金錢不是萬能的”，則具有非經(jīng)濟含義。4．企業(yè)特有的貨幣形態(tài)的資金，稱為貨幣資金。我國會計項目中的貨幣資金包括： （1）現(xiàn)金和存款 （2）其它貨幣資金：外埠專用存款、票據(jù)專用存款、期末未達帳號的匯入款項。在編制現(xiàn)金流量表時，還包括“現(xiàn)金等價物”——三個月的政府債券。以其它資產(chǎn)反映的償債能力均有不同程度的虛假性，如流動資產(chǎn)中的存貨、應(yīng)收債權(quán)、費用性待攤帳戶等內(nèi)容均容易包含不良資產(chǎn)成份，并可能導(dǎo)致財務(wù)危機。6．現(xiàn)金對國家的宏觀經(jīng)濟有重要影響，現(xiàn)金也是國家運用宏觀政策調(diào)控經(jīng)濟的一個重要信息。7．貨幣資金安全性好，但收益性差，企業(yè)只能適量持有，現(xiàn)金過多則可調(diào)整財務(wù)結(jié)構(gòu)或返還資本。且原有招股說明書中的投資項目也可視為對股民的欺騙。第一節(jié) 現(xiàn) 金一、現(xiàn)金管理的內(nèi)容1．我國會計實務(wù)中現(xiàn)金的界定：指存放在企業(yè)財會部門，由出納員保管的紙幣和硬幣（庫存現(xiàn)