【正文】 項目組于2001年2月15至3月5日對該公司2000年度的會計報表進行了審計。 （1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行控制測試。（二）本案例需要關注的問題（關于生產(chǎn)成本的分析性復核） 第一章介紹了分析性復核程序，這里是在生產(chǎn)成本審計中的運用。審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素，進一步抽查成本計算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托12月份成本計算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進一步抽查憑證和進行材料盤點，以進一步確認是什么原因導致年末材料的用量較大。一筆是在建工程領用的材料價值1 232 000元，記入了Q型摩托車的12月份成本計算單中；另一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為592 800元，也記入了Q型摩托車的成本中。案例三 ABC公司主營業(yè)務成本的審計案例某注冊會計師對ABC公司的主營業(yè)務成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務成本明細表，并與有關明細帳、總帳核對，發(fā)現(xiàn)帳表之間數(shù)字完全相符。該注冊會計師通過對有關記帳憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題： 本期已入庫，但尚未收到結算憑證的材料5000元未做暫估處理； 已領未用的材料1000元，未做退料處理； 為在建工程發(fā)生的工人工資錯記入生產(chǎn)成本2000元； 本期發(fā)生的大修理費用6000元全部記入當期制造費用（按規(guī)定應分為三期攤銷）； 經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品的實際金額為38000元，根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結果得出審計結論。主營業(yè)務成本審計的要點：，與明細帳和總帳核對相符。，以及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。（如銷售退回等）是否有其充分理由。有關數(shù)字如下：　　原材料期初余額 10000元　　本期購進原材料 25000元　　原材料期末余額 8000元　　本期銷售材料 3000元　　直接人工成本 15000元　　制造費用 12000元　　在產(chǎn)品期初余額 23000元　　在產(chǎn)品期末余額 25000元　　產(chǎn)成品期初余額 40000元　　產(chǎn)成品期末余額 38000元　　該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：　 （1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元；　 （2）領而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；　 （3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結果并得出審計結論。第五章 籌資與投資循環(huán)審計案例主要知識點：長期借款利息的審計、發(fā)行債券的審計、所有者權益的審計、投資的審計 本章三個審計案例包括：華興公司負債融資審計案例、東安公司權益融資審計案例和瑞豐公司投資審計案例，涉及到籌資與投資兩個方面。 一、本案例特點與學習重點 負債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負債籌資中存在的主要問題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯弊，如：（1）混淆長期借款和短期借款的界限；（2）未經(jīng)批準擅自擴大或變相擴大債券發(fā)行規(guī)模；（3）向證券管理機構和人民銀行呈報虛假材料，募集債券時向社會公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡章。 二、本案例的關鍵內(nèi)容 （一）審計概況立新會計師事務所。華興股份有限公司。項目組于2002年2月10至3月5日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。 （二）本案例需要關注的問題 （1）會計制度規(guī)定根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期財務費用。 兩種情況都是會計舞弊。大家看表5－3： 銀行借款利息審計工作底稿被審計單位：華興公司 編制人及日期：王軍 索引號：H91審計項目：財務費用 復核人及日期：王英 頁次：22會計期間：2001年度審計說明及調(diào)整分錄經(jīng)審查，2001年12月31日的第90 號憑證分錄為：借記“財務費用”300 000元，貸記“長期借款”300 000元。經(jīng)與原始憑證核對，并實際查驗該工程，該工程尚未竣工。華興公司應做如下調(diào)整：借：在建工程 300 000貸：財務費用 300 000審計結論：調(diào)整后借款利息金額可以確認。攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。 （2）本案例的情況本案例，反映了審查被審計單位發(fā)行債券實際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷。經(jīng)審查，該公司2001年12月30日的第97號憑證的會計分錄是：借：財務費用 120000 貸：應付債券—應計利息 120000其摘要為計提應付債券的利息費用。根據(jù)規(guī)定，溢價攤銷應沖減財務費用。分析該公司對這項業(yè)務的不當處理是否會影響年度的損益狀況，并進行相應的賬項調(diào)整。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：　　　　　借：財務費用 1100　　　　　　　貸：預提費用 1100　　因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。 一、本案例特點和學習重點 權益融資與負債融資在融資途徑和過程上有其不同點，表現(xiàn)在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點： 權益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產(chǎn)投資超過企業(yè)注冊資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。 學習本案例，同學應重點掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。事務所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。該公司屬紡織工業(yè)化學纖維行業(yè)，其主營業(yè)務范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。本案例主要反映權益融資的審計過程及相關問題。 （2）審閱了“實收資本”賬戶，審查了無形資產(chǎn)投資占企業(yè)注冊資金比例，審查了受捐贈財產(chǎn)的賬務處理情況，審查了盈余公積形成問題。（2）本案例的情況 本案例反映了東安公司將接受捐贈的現(xiàn)金錯誤地列入“營業(yè)外收入”賬內(nèi)，從而虛增了當期損益，減少了所有者權益。其摘要為接受捐贈5000元。會計人員把應作為 資本公積的捐贈未列入“資本公積”賬戶，使利潤虛增。 盈余公積是企業(yè)從凈利潤中提取形成的。再查閱該公司“對外投資”賬戶，確有對外長期股權投資。后查明，該公司為了少納所得稅，故意隱瞞收入。 一、本案例特點和學習重點 投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎。學習本案例，同學應重點掌握投資成本核算合規(guī)性審計，以及權益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。事務所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。瑞豐公司主營水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)，生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。本案例主要反映投資的審計過程及相關問題。 （2）通過審查投資成本，發(fā)現(xiàn)不實問題；審查股利的會計處理情況，發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問題；審查權益法，發(fā)現(xiàn)有不當運用問題，還盤點和詢證了有價證券等。 （1）成本法，就是按股權投資的投資成本計價核算的方法。 （2）權益法是指投資企業(yè)的長期股權投資，按照占接受投資單位資本總額的比例，隨著接受投資企業(yè)所有者權益的增減變動而變動。 （3）投資企業(yè)長期股權投資占接受投資單位有表決權的資本總額20％或20％以上，或者投資雖然不足20％，但有重大影響，應采用權益法。 審計人員張穎在審查長期股權投資時，發(fā)現(xiàn)瑞豐公司于2001年1月2日以52萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，并支付2000元相關費用。2001年5月2日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，瑞豐公司可獲現(xiàn)金股利4萬元。由于該公司此次購買股票后，該公司所購股數(shù)占乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的35%，根據(jù)規(guī)定，瑞豐公司對于此項投資采用權益法核算。課后練習思考題：（1）資料：假設審計人員張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負債表和該年度利潤表時查明，“長期債權投資—債券投資”項目數(shù)額為10萬元，“投資收益”項目數(shù)額8700元，該公司無短期投資和長期股權投資。　 （2）要求：根據(jù)上述資料，核實2001年12月31日“長期債權投資”和該年度“投資收益”項目的實有數(shù)，并提出審計意見?！伴L期債權投資”項目2001年12月31日的實有數(shù)為112700元（100000+6000+87002000）。 （1）資料：假設審計人員審查張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負債表和該年度利潤表時查明，該公司對A公司進行長期股權投資600000元，占A公司總資本的1/2，會計上采用成本法核算，由于沒有收到利潤分成款，故未反映投資收益?！?（2）要求：根據(jù)上述資料，指出該公司用成本法核算長期股權投資是否正確？指出其做法對2001年度對外投資的資產(chǎn)價值和投資收益的影響。對A公司投資本年度應計投資收益是2000001/2=100000（元），應：借：長期股權投