【正文】 司法》；1《中國注冊會計師法》；1《中華人民共和國會計法》；1《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》；1《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》。本章中我們提出的總體資料范圍為14項，在各個會計科目的清查中我們又詳細(xì)地列示了需企業(yè)提供、準(zhǔn)備的資料，請各參與清產(chǎn)核資的企業(yè)在審計組進(jìn)點前按本方案的要求做好資料準(zhǔn)備工作，特別是確認(rèn)資產(chǎn)損失和預(yù)計損失的證明資料。包括：法律效力證據(jù)、具有法律效力的社會中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。因此必須高度重視，應(yīng)充分估計取得的難度，選派有能力、責(zé)任心強(qiáng)的人員專門做此項工作，以保證財產(chǎn)清查工作的順利實施，保證損失處理申報獲得批復(fù)。主要包括： (一)司法機(jī)關(guān)的判決或裁定； (二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案的證明、回復(fù)； (三)工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； (四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件； (五)政府部門的公文及明令禁止的文件； (六)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； (七)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等。第十三條 社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指社會中介機(jī)構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經(jīng)濟(jì)事項發(fā)表的專項經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書，包括具有經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所和律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書。損失責(zé)任應(yīng)明確，如未認(rèn)定責(zé)任是不可以認(rèn)定為損失的，責(zé)任必須要分清。第十六條 損失證據(jù)的法律效力問題由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認(rèn)和核銷審批，根據(jù)以往我們的工作經(jīng)驗，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級別高的證據(jù)優(yōu)于級別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)，因此企業(yè)在尋找證據(jù)的過程中，應(yīng)盡量取得法律效力高的證據(jù)。 工商稅務(wù)的證據(jù)（1） 被注銷注冊或登記的；（2） 被吊銷注冊登記，因為吊銷有可能是暫時的；（3） 兩年未通過年檢的。 第5項應(yīng)盡量取得資質(zhì)較高機(jī)構(gòu)的報告。企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第九章 資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則 第十八條 資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則包括： 為保證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真實性和財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉(zhuǎn)讓價值、不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的賬面無效資產(chǎn)，凡事實確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財務(wù)會計制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認(rèn)定為損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可予以財務(wù)核銷。對數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項做出專項說明，承擔(dān)專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點予以核實。 企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。企業(yè)清查出的由于會計技術(shù)性差錯引起的資產(chǎn)不實，不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計差錯更正辦法，經(jīng)會計師事務(wù)所審計提出相關(guān)意見后自行處理。第十章、清產(chǎn)核資的步驟第十九條 清產(chǎn)核資的步驟清產(chǎn)核資的步驟分為企業(yè)自查和中介機(jī)構(gòu)審計兩個步驟。企業(yè)應(yīng)以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時點，對總帳、明細(xì)帳等所有帳務(wù)進(jìn)行核對，與銀行未達(dá)帳項進(jìn)行核實，對應(yīng)收款項與帳務(wù)方函詢、查證，認(rèn)真查實債權(quán)債務(wù)以及對外投資情況，并根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，清查企業(yè)各項潛虧和資金掛帳。企業(yè)對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對和查實。企業(yè)對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資工作要求進(jìn)行分類排隊。對于清查出的各項損失，按照《資產(chǎn)損失認(rèn)定辦法》，逐項取得具有法律效力的憑證和符合規(guī)定的證明材料。按清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策規(guī)定，對所有清查基礎(chǔ)表以及取證材料進(jìn)行分類整理和匯總，對照清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策，對各類資產(chǎn)損失逐筆逐項進(jìn)行審核，確保數(shù)字準(zhǔn)確無誤后，整理裝訂成冊，并填報相應(yīng)的清產(chǎn)核資報表； 第二十一條 企業(yè)在實施上述清查程序中應(yīng)注意做好以下工作（1）公司財務(wù)部門應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開始時列示各項資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單；（2）企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)對各項資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單進(jìn)行分析，列出其中已知和可能存在損失的項目；（3）公司財務(wù)部門通過對各項實物資產(chǎn)的盤點、往來帳項的函證、長短期投資的檢查，各項費用攤銷的核實等程序，確認(rèn)資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù)；（4）將需要收集外證的損失項目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時間內(nèi)搜集、補充、完善相關(guān)證據(jù)、資料；（5）依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)清查損失、預(yù)計減值損失；（6）各項損失證據(jù)企業(yè)要分類裝訂成冊，留底備查，并經(jīng)得起各有關(guān)方面的檢查。第十二章 審計工作程序第二十二條 中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》、《清產(chǎn)核資辦法》及《社會中介機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資專項審計工作規(guī)則》等法律、法規(guī)的要求，認(rèn)真履行審計職責(zé)，對清產(chǎn)核資實施必要的審計程序，并在取得充分審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行審計，出具專項審計報告；在清產(chǎn)核資的同時對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核，對內(nèi)部控制制度的有效性發(fā)表審核意見。協(xié)助企業(yè)按照國家清產(chǎn)核資的有關(guān)程序要求對其各類資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清理和帳務(wù)核對，對企業(yè)各項資產(chǎn)的盤點清查工作進(jìn)行監(jiān)盤，并督促企業(yè)按規(guī)定填寫資產(chǎn)負(fù)債清查表及損失掛帳分項明細(xì)表；核對、詢證、查實企業(yè)債權(quán)，債務(wù)，協(xié)助和督促企業(yè)取得各類資產(chǎn)損失和資金掛帳所必須的具有法律效力的證明材料，并對其合規(guī)性進(jìn)行審計；1中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，應(yīng)根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》和國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨立、客觀、公正的原則，采用查閱、盤點、函證、核對和詢問等方法，在充分調(diào)查研究、論證和分析基礎(chǔ)上，對企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，發(fā)表鑒證意見，出具清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告和經(jīng)濟(jì)鑒證證明。1草擬專項審計報告，并就審計報告的具體內(nèi)容和可能存在的問題或不足，與企業(yè)充分交換意見，并取得企業(yè)書面意見；1 出具正式審計報告（每一家公司）。此次清產(chǎn)核資國資委對中介機(jī)構(gòu)審計工作的要求與以往不同的是，對企業(yè)清產(chǎn)核資審計的前提首先是對企業(yè)會計報表的審計，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行損失認(rèn)定，并出具每一家參與清產(chǎn)核資企業(yè)的審計報告。企業(yè)應(yīng)根據(jù)清查的實際情況，增加清查內(nèi)容，補充相關(guān)資料；中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計情況追加審計程序，增加審計內(nèi)容，取得相關(guān)資料。 （2）具有法律效力的社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證工作，包括：會計師事務(wù)所、評估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書。(一)賬務(wù)清理。 (二)資產(chǎn)清查。重點做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清 理，以及企業(yè)有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項的核對。指對企業(yè)賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)按照國家規(guī)定方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價，參照價值目錄(95年頒布），采用物價指數(shù)法（重估法少用），不同于資產(chǎn)評估，嚴(yán)格把握范圍，以前做過資產(chǎn)評估的，近幾年已經(jīng)組織過資產(chǎn)評估的，都不要做。指依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，對企業(yè)申報的各項資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)定，并對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》預(yù)計損失進(jìn)行確認(rèn)。指根據(jù)企業(yè)上報的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實際占用的國有資本金數(shù)額。指企業(yè)在完成清產(chǎn)核資工作后，認(rèn)真分析在資產(chǎn)及財務(wù)日常管理中存在的問題，提出相應(yīng)整改措施和實施《企業(yè)會計制度》計劃，逐步健全和完善各項規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中如有產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭議的資產(chǎn)，可待清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，向同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另行申報產(chǎn)權(quán)界定。第二十九條 貨幣資金的清查貨幣資金的清查包括：現(xiàn)金（含外幣現(xiàn)金）、銀行存款和其它貨幣資金。 第三十條 企業(yè)應(yīng)對在金融機(jī)構(gòu)開立的人民幣支付結(jié)算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等要進(jìn)行全面清理。第三十一條 現(xiàn)金的清查，主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其它貨幣資金賬戶的余額是否正確。對庫存外幣依幣種清查，并以清查時間點當(dāng)日之銀行外幣買入牌價換算。 3．截止清查時間點，企業(yè)現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金的盤點金額是否相符；如有差異，說明原因。第三十三條 銀行存款的清查： 主要清查企業(yè)在開戶銀行及其它金融機(jī)構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其它金融機(jī)構(gòu)中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對銀行存款的清查，應(yīng)根據(jù)銀行存款對賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實。（1）存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì)，要區(qū)分人民幣及各種外幣。 （3）各項存款應(yīng)由銀行出具證明文件。（5）銀行存款賬列有利息收入時應(yīng)詳加注明。第三十四條 其它貨幣資金的清查： 是對其它貨幣資金的全部內(nèi)容(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金：信用卡存款、信用證存款等)進(jìn)行清查，按其它貨幣資金賬戶及其明細(xì)分類賬逐一核對。編制余額調(diào)節(jié)表。清查結(jié)果若存在損失，填制“貨幣資金損失掛帳明細(xì)表”。以下清查內(nèi)容如未特別標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的，均為對企業(yè)自查的要求。第三十五條 短期投資的清查短期投資清查的內(nèi)容包括：各種債券、股票、基金等。清查結(jié)果若存在清查損失，填制“其它資產(chǎn)損失掛帳明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，若存在預(yù)計損失，應(yīng)同時填列“預(yù)計損失情況表”。 第三十六條 各項應(yīng)收和預(yù)付帳款的清查 包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付貨款（1） 逐筆核對各類應(yīng)收、預(yù)付的原始資料，確認(rèn)其真實存在性；（2） 歸集應(yīng)收款帳齡，分析可回收性； （3）逐一函證應(yīng)收和預(yù)付款款項，取得債務(wù)單位確認(rèn)函，對于應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)要按其種類逐筆與購貨單位或銀行核對查實，對有爭議的債權(quán)應(yīng)認(rèn)真清理、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠，要查明原因，積極催收；對經(jīng)確認(rèn)難以收回的款項，要明確責(zé)任，做好有關(guān)取證工作。（4）認(rèn)真清理企業(yè)職工個人借款并限期收回。 由于債務(wù)人被依法宣布破產(chǎn)、撤消、注銷、吊銷證照或被政府部門責(zé)令關(guān)閉、停業(yè)、行政性合并的，造成應(yīng)收款項難以收回的，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： (1)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； (2)工商、稅務(wù)部門的注銷、吊銷證明； (3)政府部門的行政決定或文件； 對上述情形中已經(jīng)清算的，扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)清償部分后，確實不能收回的應(yīng)收款項，確認(rèn)為損失。債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件的重大影響，對逾期三年以上確實無法收回的應(yīng)收款項，由企業(yè)提出專項說明，由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。逾期不能收回的應(yīng)收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)為損失。 在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小，不足于彌補清收成本的，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明后，確認(rèn)為損失。逾期三年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得我國駐外使領(lǐng)館和商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后，確認(rèn)為損失。 債務(wù)人已被合并、分立的，對于已知債務(wù)接受單位的應(yīng)核實債務(wù)接受單位的償還能力；未知債務(wù)接受單位的，應(yīng)通過工商部門落實債務(wù)接受單位名稱、地址，并前去核實債務(wù)償還事宜。 1由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國家政策改變等政策性因素造成的損失，應(yīng)寫詳細(xì)說明，提供相關(guān)文件；1其它有明顯證據(jù)表明無法收回的款項，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)；1企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位相互拖欠的款項，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當(dāng)與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額，同一時間進(jìn)行，并簽定書面協(xié)議，互相提供內(nèi)部處理債權(quán)或者債務(wù)的財務(wù)資料。 1對于掛在應(yīng)收帳款項下，實際上已被公司挪作它用的客戶款項，應(yīng)單獨反映并說明挪用的金額、款項的去向。按以上方法計提壞賬準(zhǔn)備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。 第三十九條 存貨的清查 一、存貨清查的內(nèi)容包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資(商品)等。 物資管理部門負(fù)責(zé)核對：各庫存物資明細(xì)帳余額與倉庫帳卡是否一致；或者由負(fù)責(zé)燃油臺賬的專人核對船存燃油臺賬與財產(chǎn)清查基準(zhǔn)日最近的航次燃油消耗報告中列示的船存燃油數(shù)量是否一致。函證異地存貨，將回函結(jié)果與帳面核對，若存在差異應(yīng)查明原因，并書面說明。對長期借出的物資要查明借出原因、借出時間及借用單位（人），并積極組織收回或按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓；對未辦理借用手續(xù)的補辦借用手續(xù)，防止資產(chǎn)流失；對不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任，并按規(guī)定處理。 第四十條 下列存貨在取得以下證據(jù)的前提下確認(rèn)資產(chǎn)損失： （一）對報廢、毀損的存貨，將報廢、毀損存貨的賬面值扣除回收利用的殘值及保險賠償和責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： 單項金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具技術(shù)鑒定證明； 單項金額較大的重要存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)（如專業(yè)的技術(shù)管理部門、行業(yè)技術(shù)鑒定委員會）出具的技術(shù)鑒定證明； 涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及說明； 其它應(yīng)附報材料： （1）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審