【正文】 ⑤確定應收票據(jù)年未余額是否正確；⑥確定應收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。②獲取或編制資產(chǎn)負債表日應收票據(jù)明細表，并檢查明細表各項余額的加計是否正確；從應收票據(jù)明細表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項目:追查到應收票據(jù)明細帳，并與有關文件核對。④抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實其存在性和可收回性。⑥核對已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準確，會計處理方法是否恰當。4. 應收帳款審計目標和程序(1)審計目標①確定應收帳款是否存在；②確定應收帳款是否歸被審計單位所有；③確定應收帳款增減變動的記錄是否完整；④確定應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；⑤確定應收帳款年末余額是否正確；⑥確定應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。②獲取或編制應收帳款明細表，復核加計數(shù)額是否正確。④對未發(fā)詢證函的應收帳款，應抽查有關原始憑證。檢查壞帳損失的會計處理是否經(jīng)授權批準。⑦對于用非記帳本位幣結算的應收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。⑨驗明應收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對壞帳準備明細帳與總帳的余額是否相符；②按計提壞帳準備的范圍、標準測算已提壞帳準備是否充分，若有大額差異應進行調(diào)整；③檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權批準，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；④檢查資產(chǎn)負債表日后仍未收回的長期掛帳應收帳款；⑤檢查向債務人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額；⑥檢查壞帳準備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致；⑦復核計算壞帳準備余額占應收帳款余額的比率，并和以前年度的相關比率核對，檢查分析其重大差異，⑧驗明壞帳準備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對預付帳款明細帳與總帳的余額是否相符。③選擇預付帳款重要項目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當調(diào)整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代方法進行檢查，根據(jù)替代檢查結果判斷其債權的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。⑤抽查入庫記錄，查核有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預付帳款和應付帳款這兩個科目同時掛帳的情況。⑦驗明預付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對其他應收款明細帳與總帳的余額是否相符；②編制或獲取其他應收款明細表，復核加計數(shù)是否準確，是否與總帳、明細帳核對相符，并標明截止審計日已收回或轉(zhuǎn)銷的項目；③選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細帳，或追蹤至其他應收款發(fā)生時的付款憑證；⑤對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整；⑧驗明其他應收款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制待攤費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②抽查大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；③抽查大額待攤費用受益期的有關文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷額是否正確；④檢查有無不屬于待攤費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未結清的待攤費用，如有，應查明原因并做出記錄，必要時作適當調(diào)整；⑤驗明待攤費用是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對各存貨項目明細帳與總帳的余額是否相符。③如未參與年末盤點，應在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價委托人盤點的可信程度；根據(jù)被審計單位存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。⑦檢查被審計單位存貨跌價損失準備計提和結轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權批準，前后期是否一致。如有，應做出記錄，必要時作適當調(diào)整。⑩抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。⑩抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位做出合理解釋，必要時進行函證。⑩對業(yè)已進帳并納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”，進行實物盤點，與“備查簿”及相關記錄核對一致。⑩抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。⑩了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并做出相應記錄。10. 待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標和程序(1)審計目標①確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。11. 長期投資審計目標和程序(1)審計目標①確定長期投資是否存在；②確定長期投資是否歸被審計單位所有；③確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定長期投資的計價方法(成本法或權益法)是否正確；⑤確定長期投資的年末余額是否正確；⑥確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當。②檢查長期投資入帳基礎是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，重大投資項目，應查閱董事會有關決議，并取證。④檢查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權批準手續(xù)。如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的會計報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?。⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負債表日的市值，并做出詳細記錄，當市值與成本存在著顯著差異時，應提請被審計單位作恰當披露。⑨驗明長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；③實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在；④抽查有關所有權證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，是否正確及時入帳；⑥復核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并做出記錄；⑨了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策，計算復核本年度折舊的計提是否正確；⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；⑩驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對固定資產(chǎn)清理明細帳與總帳的余額是否相符；②檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)技術部門鑒定，會計處理是否正確；③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當授權批準，會計處理是否正確；④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應做出記錄，必要時進行適當調(diào)整；⑤驗明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制在建工程明細表，核對明細帳與總帳的余額是否相符；②檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權批準；③抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；④檢查已完工程項目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；⑤檢查在建工程帳戶年末余額構成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目的實際完工進度，查看未安裝設備的實際存在；⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目；⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；⑧驗明在建工程是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應作記錄，必要時作適當調(diào)整；④檢查其有關會計處理是否符合有關規(guī)定；⑤驗明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳余額核對相符。③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗資報告及資產(chǎn)評估結果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。⑤驗明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制遞延資產(chǎn)明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②檢查開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，其會計處理是否正確；③檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復核計算其攤銷及會計處理是否正確；④驗明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；②向銀行或其他債權人函證重大的短期借款；③對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對；④對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；⑥復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應做出記錄，必要時進行適當調(diào)整；⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑧驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制應付票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細帳、總帳核對相符；②向票據(jù)持有人函證，確定應付票據(jù)的余額是否正確；③復核票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確；④檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應做出記錄，并提請被審計單位進行必要的披露；⑤檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑥驗明應付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制應付帳款明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②選擇應付帳款重要項目(包括零帳戶)，函證其余額是否正確；③根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；④對未回函的重大項目，采用替代程序，確定其是否真實：檢查決算日后應付帳款明細帳及現(xiàn)金日記帳、核實其是否已支付；檢查該筆債務的相關憑證資料、核實交易事項的真實性。⑥檢查應付帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；⑦檢查應付帳款長期掛帳的原因，并做出記錄，必要時予以調(diào)整；⑧檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑨驗明應付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制預收帳款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符?；睾痤~不符的，應查明原因并做出記錄或適當調(diào)整；未回函的，應再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實、正確。④檢查預收帳款長期掛帳的原因，并做出記錄，必要時予以調(diào)整。22. 應付工資審計目標和程序(l)審計目標①確定應付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整；②確定應付工資的年末余額是否正確；③確定應付工資在會計報表上的披露是否充分。23. 應付福利費審計目標和程序(1)審計目標①確定應付福利費的計提和支出記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；②確定應付福利費的年末余額是否正確；③確定應付福利費在會計報表上的披露是否充分。24. 未付利潤審計目標和程序(1)審計目標①確定未付利潤的記錄是否完整；②確定未付利潤的年末余額是否正確；③確定未付利潤在會計報表上的披露是否充分。25. 未交稅金審計目標和程序(1)審計目標①確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；②確定未交稅金的年末余額是否正確；③確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。④檢查應繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑤檢查應繳消費稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑥檢查應繳資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑦檢查應繳土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑧確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復核應繳企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑨檢查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑩核對年初未交稅金與稅務機關的認定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因做出記錄，必要時作適當調(diào)整；⑩確定本年度應繳納的稅款，檢查有關帳簿記錄和繳稅憑證，確認本年度已繳稅款和年末未繳稅款；⑩驗明未交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制其他未交款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處