【正文】 。(七)對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用當注冊會計師需要利用專家或被審計單位內(nèi)部審計人員的工作時，主要應考慮其獨立性和專業(yè)勝任能力，并對其工作做出合理安排。重點審計領域通常包括須經(jīng)管理當局主觀判斷的會計事項(如存貨計價方法的變更)、有異常波動的會計報表項目、相關內(nèi)部控制制度非常薄弱的會計報表項目、對會計報表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計報表項目、會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟業(yè)務、長期掛賬項目(如逾期應收款項、呆滯存貨等)、與關聯(lián)者的業(yè)務往來等。49. 審計總體計劃總體審計計劃至少應當包括以下幾個方面：(一)被審計單位的基本情況主要包括被審計單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點；被審計單位的歷史沿革、業(yè)務性質(zhì)、組織結構、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風險；財務會計機構及其工作組織；重大會計政策的選用及其變動情況；以前年度審計情況等。(2)審計程序①核實應交所得稅的計算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對是否相符。(2)審計程序①獲取或編制投資收益明細表，并與明細帳和總帳核對相符；②檢查投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審計結合起來，驗證確定投資收益的計算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權益法的使用是否適當；③驗明投資收益是否已在損益表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制管理費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；②將本年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，并將本年度各月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；③選擇重要或異常的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整；④驗明管理費用是否已在損益表上恰當披露。(2)審計程序①直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因；抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入帳；對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。(2)審計程序①檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關會計記錄和原始憑證，以確認其增減變動的合法性和正確性；②資本折算差額的會計處理是否正確；③驗證接受的實物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)所確定的價值入帳；④驗證對財產(chǎn)價值進行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機構確認，其會計處理是否正確；⑤驗證資本公積轉(zhuǎn)增實收資本是否經(jīng)授權批準；⑥驗明資本公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；②對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對；③向銀行或其他債權人函證重大的長期借款；④對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列流動負債；⑥復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應做出記錄，必要時進行適當調(diào)整，長期借款利息資本化的會計處理是否正確；⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑧驗明長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。④檢查應繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑤檢查應繳消費稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑥檢查應繳資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑦檢查應繳土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑧確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復核應繳企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑨檢查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑩核對年初未交稅金與稅務機關的認定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因做出記錄，必要時作適當調(diào)整；⑩確定本年度應繳納的稅款，檢查有關帳簿記錄和繳稅憑證，確認本年度已繳稅款和年末未繳稅款；⑩驗明未交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。22. 應付工資審計目標和程序(l)審計目標①確定應付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整；②確定應付工資的年末余額是否正確；③確定應付工資在會計報表上的披露是否充分。⑥檢查應付帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；⑦檢查應付帳款長期掛帳的原因，并做出記錄，必要時予以調(diào)整；⑧檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑨驗明應付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制遞延資產(chǎn)明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②檢查開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，其會計處理是否正確；③檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復核計算其攤銷及會計處理是否正確；④驗明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應作記錄，必要時作適當調(diào)整；④檢查其有關會計處理是否符合有關規(guī)定；⑤驗明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。⑨驗明長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。②檢查長期投資入帳基礎是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，重大投資項目，應查閱董事會有關決議，并取證。⑩抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。⑩抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。③如未參與年末盤點，應在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價委托人盤點的可信程度；根據(jù)被審計單位存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量。⑦驗明預付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對壞帳準備明細帳與總帳的余額是否相符；②按計提壞帳準備的范圍、標準測算已提壞帳準備是否充分，若有大額差異應進行調(diào)整；③檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權批準，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；④檢查資產(chǎn)負債表日后仍未收回的長期掛帳應收帳款；⑤檢查向債務人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額；⑥檢查壞帳準備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致；⑦復核計算壞帳準備余額占應收帳款余額的比率，并和以前年度的相關比率核對，檢查分析其重大差異，⑧驗明壞帳準備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。④對未發(fā)詢證函的應收帳款，應抽查有關原始憑證。④抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實其存在性和可收回性。③獲取資產(chǎn)負債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應查明原因，做出記錄或作適當?shù)恼{(diào)整；④檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達帳項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進帳情況，如有存在應于資產(chǎn)負債表日前進帳的應作相應調(diào)整；⑤向所有的銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，做出記錄；⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權批準，并核對相關帳戶的進帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄；⑧抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應作適當調(diào)整；⑨檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行會計處理；⑩驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第九章 附則第二十四條 本辦法經(jīng)董事局批準后發(fā)布執(zhí)行，集團審計稽核部負責制訂、修改并解釋。審計檔案的建立按照集團相關檔案管理規(guī)定實行。（二）對有違反國家財政法規(guī)或集團規(guī)章的行為需要依法給予處理、處罰的，除應當對審計事項做出評價，出具審計意見書外，還應當對該行為在法定職權范圍內(nèi)做出處理、處罰的審計決定。七、審計組對被審計二級子公司就審計報告提出異議的問題應當進行核實，并寫出書面說明；認為需要修改或調(diào)整審計報告的，可作必要的修改或調(diào)整。審計報告應包括下列基本要素：（一）標題（應包括被審計二級子公司名稱、審計事項的主要內(nèi)容和時間）；（二）主送單位；（三）審計報告的內(nèi)容；（四）審計組組長簽名；（五）報告日期。十、審計組實施審計過程中遇到重大問題，應及時向集團審計稽核部負責人請示匯報。審計工作底稿不得擅自刪減或修改。八、審計組對收集的審計證據(jù)，要按審計目標的要求進行整理、歸納、分類分析和評價，以便形成相應的審計結論。二、審計人員收集審計證據(jù)，必須遵守下列要求：（一）客觀公正、實事求是，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)具有客觀性；（二）對收集的審計證據(jù)進行分析、判斷，決定取舍，保證審計證據(jù)具有與審計目標相關聯(lián)的相關性；（三）收集足以證明審計事實真相的證明材料，保證審計證據(jù)具有充分性；（四）嚴格遵守法律、法規(guī)要求，保證審計證據(jù)具有合法性；（五）調(diào)查取證時，審計人員不得少于兩人在場。第三章 審計實施第十條 聽取情況介紹審計組進駐被審單位后，應向其二級子公司領導說明審計意圖，提出有關要求，并聽取被審單位和財務負責人介紹情況。三、具體審計計劃應當包括具體審計項目的以下基本內(nèi)容：（一）審計項目名稱；（二）審計目標；（三）審計程序（包括符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序）；（四）執(zhí)行人和執(zhí)行日期；（五）審計工作底稿的索引號；（六）其它相關內(nèi)容。審計人員辦理審計事項，與被審計二級子公司或者審計事項有利害關系的，應當回避。 預警機制：集團建立預警系統(tǒng)，對于二級子公司的指標異動分層次處理：輕微偏差（預警）；較重大的偏差（二級子公司高層領導隨時來總部述職）；嚴重偏差（向二級子公司派駐常務副總，臨時接管以前總經(jīng)理的職責），或進一步細分。第三條 對二級子公司內(nèi)部審計的主要活動約定內(nèi)部審計的本質(zhì)就是鑒證、評價和監(jiān)督。內(nèi)部審計的日?；?、制度化，能夠及時發(fā)現(xiàn)二級子公司經(jīng)營中存在的問題，并督促加以改正，使得二級子公司始終沿著正確的經(jīng)營軌道前進。 盡職與勝任調(diào)查：通過對二級子公司的經(jīng)理層進行盡職與勝任調(diào)查，考察經(jīng)理層的業(yè)績、能力與勝任情況，通過對經(jīng)理人的掌控和盡職勝任考察，來加強對二級子公司的管控。第七條 收集資料審計組在編寫審計方案前，應當了解二級子公司與審計事項有關的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策，并向被審計二級子公司和有關部門收集與審計項目有關的資料。具體審計計劃由審計組組長負責制定。主要聽取被審計二級子公司的管理體制、機構設置、經(jīng)營規(guī)模、范圍、財務管理狀況以及內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況。三、審計人員現(xiàn)場收集的審計證據(jù)，應當經(jīng)過審計組組長復核后，交被審計二級子公司有關人員、被審計二級子公司或者被審計二級子公司有關部門簽名或蓋章；審計人員調(diào)查取得的其他審計證據(jù)，應當注明來源，并由提供者簽名或簽章。九、審計組應當在編寫審計報告前，對審計證據(jù)的客觀性、相關性、充分性和合法性進行鑒定，發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不足或取證手續(xù)不完備時，應及時補充取證或補辦手續(xù)。審計工作底稿中載明的事項、時間、地點、當事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關系必須準確無誤，前后一致；相關的證明材料若矛盾，應當予以鑒別和說明。十一、審計人員結束審計后，應當統(tǒng)一匯總審計證據(jù)編制審計取證材料清單，由審計組長及編制人員簽名。三、審計報告的具體內(nèi)容應包括：（一）審計依據(jù)、審計范圍、時間；（二）派出審計組的審計機構和投入的力量；（三）被審計二級子公司的基本情況(包括企業(yè)性質(zhì)、財務隸屬關系、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營成果等)；（四）與審計事項有關的事實；（五）對審計事項的評價；（六）對違反國家財政法規(guī)的行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。第十五條 審定審計報告一、審計組應當將審計報告及時提交集團審計稽核部，并附被審計二級子公司的書面意見及審計組對這些意見核實情況的說明。二、集團審計稽核部出具審計意見書和做出審計決定后，報請集團主管領導批準后，送達被審計二級子公司和有關部門。第七章 審計人員的職業(yè)道德、紀律與法律保護第十八條 內(nèi)部審計人員履行職責時應做到：（一）依法審計；（二）忠于職守；（三）堅持原則；（四）客觀公正；（五）廉潔奉公。此前有關集團對二級子公司管理的規(guī)定，凡與本辦法有抵觸的，均依照本辦法執(zhí)行。2. 短期投資審計目標和程序(l)審計目標①確定有價證券是否存在；②確定有價證券是否歸被審計單位所有；③確定短期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定短期投資年末余額是否正確；⑤確定短期投資的計價是否正確；⑥確定短期投資在會計報表上的披露是否恰當。⑤驗明應收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。⑤檢查應收帳款中有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行償債義務的。6. 預付帳款審計目標和程序(1)審計目標①確定預