【正文】 營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備 260000 貸：固定資產(chǎn) 300000[解析]固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除，公司可以與該項資產(chǎn)殘值處置時，將處置凈損失向稅務機關申報財產(chǎn)損失獲得扣除?！盃I業(yè)外支出”[解析]稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，“銷售費用”帳戶反映廣告費支出350萬元、業(yè)務宣傳費支出20萬元。廣告費扣除比例2%。1“管理費用”中列支業(yè)務招待費205萬元，審查“預提費用”帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務招待費40萬元借：管理費用——業(yè)務招待費 400000貸：預提費用——業(yè)務招待費 400000[解析]發(fā)生的業(yè)務招待費應按實列支，不得提取。1公司聘請某高等院?？蒲腥藛T進行技術指導，于10月26日支付服務費3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應納的個人所得稅由宏大公司負擔代付個人所得稅額=30000*（120%）*30%2000=5200（元）借：營業(yè)外支出 5200 貸：應繳稅金——應繳個人所得稅 5200[解析]公司計算個人所得稅有誤，應將支付的3萬元視為不含稅收入進行計算令應納個人所得稅為X，則有：（30000+X）*（120%）*30%2000=X解之得：X=；經(jīng)檢驗20000*(120%)50000,說明上述答案正確應補繳個人所得稅==調(diào)帳分錄如下:借:以前年度損益 貸:應繳稅金——應繳個人所得稅 企業(yè)代付的個人所得稅不得在稅前扣除，（）1審查“應付工資”帳戶，期初余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。[解析]由于福利人員工資從“應付福利費”中提取，不影響成本費用，因此，計稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考察本期提取工資和實發(fā)工資時應將福利人員工資剔除。1公司分別按14%、2%、%（福利部門人員福利費計入管理費用）、。[解析]職工福利費扣除限額=*14%=職工教育經(jīng)費扣除限額=*%=工會經(jīng)費由于未劃撥至工會,不得扣除應調(diào)增所得額=++=1兩筆應付款項合計金額30萬元，因債權人的原因無法支付，于期末轉(zhuǎn)入至營業(yè)外收入借：應付帳款 300000貸：營業(yè)外收入 300000[解析]運用會計科目會計科目有誤。借：以前年度損益調(diào)整 300000貸：資本公積 300000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項應作為所得稅收入總額中的“其他收入”項目。由于未辦理竣工結(jié)算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。對新建的房屋應于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。7萬元借：在建工程 80000貸：銀行存款 80000借：銀行存款 117000貸：在建工程 100000 應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額） 17000[解析]企業(yè)會計制度規(guī)定，工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。因此，上述帳務處理正確。13月份被稅務機關檢查，對2000年度應計未計收益以及應補各項稅費，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并將該科目金額13萬元，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”帳戶[解析]帳務處理正確，不影響本期應納稅所得，不做納稅調(diào)整12月1日為全廠生產(chǎn)工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務機關核定的勞保費稅前扣除標準為1000元/[解析]勞保費扣除限額=500*1000=500000（元），勞保費超支70萬元。從另一個角度，會計上按120萬元計入制造費用，最終將全部影響所得。本例應調(diào)增所得額70萬元。本年度應調(diào)增應納稅所得額35萬元。上述帳務處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費應從經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。25月份因自然災害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記入“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”，報經(jīng)公司董事會批準后，已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出[解析]財產(chǎn)損失的稅前扣除須報經(jīng)主管稅務機關審核確認，企業(yè)應予年末終了后45天內(nèi)向主管稅務機關申報扣除，獲得批準后，可直接扣除，無須再作納稅調(diào)整。68*7%=應補繳教育費附加=4。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。調(diào)帳分錄為：借：以前年度損益 80000貸：累計折舊 80000企業(yè)在申報所得稅時，應調(diào)增管理費用8萬元，對所得額不再調(diào)整。根據(jù)2001年贏利情況可初步斷定調(diào)減所得額104萬元。2審查“管理費用——技術開發(fā)費”帳戶，本期歸集的技術開發(fā)費60萬元，上年度發(fā)生的技術開發(fā)費40萬元，該科研項目已得到稅務機關確認[解析]技術開發(fā)費比上年增長比例=（6040）/40=50%10%，允許再扣除本期實際發(fā)生技術開發(fā)費的50%，應調(diào)減應納稅所得額30萬元。投資期兩年，2000年購置國產(chǎn)設備1000萬元，2001年購置國產(chǎn)設備800萬元，均取得設備發(fā)票。 理論部分永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回——應納稅時間性差異是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異——可抵減時間性差異是指未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應付稅款法和納稅影響會計法?！獞抖惪罘ㄊ侵钙髽I(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。企業(yè)根據(jù)當期計算的應納所得稅額，借：所得稅 貸：應交稅金——應交所得稅——納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務法進行核算?！景咐治雠c講解】假設某企業(yè)2001年會計利潤為18萬元，當年計提的資產(chǎn)減值準備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當年無其他納稅調(diào)整事項。稅前利潤 時間性差異 應納稅所得 應交所得稅18（2001年） 2 20 22 2 20 40 0 40 2001年會計處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時間性差異） 貸：應交稅金——應交所得稅 660002002年會計處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應交稅金——所得稅 66000[（22000020000）*33%]長期股權投資業(yè)務核算的差異分析股權投資補稅的范圍與計算 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。 企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進行納稅調(diào)整。A企業(yè)為設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會計利潤150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。計算過程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤彌補虧損：485000300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)第一、 會計準則從謹慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益第二、 會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時第三、 會計核算計提的短期投資減值準備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準備后的余額。例：A公司有關短期股權投資業(yè)務如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，另支付稅費400元，投資成本為73200元。（3）、2000年6月30日，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準備12200元（73200100010000*）（4）、2000年12月31日。假設A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。則A公司的上述業(yè)務應進行如下處理：（1）、投資時借：短期投資——股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時借：應收股利——B企業(yè) 1000 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應并入應納稅所得額征稅。（3）、計提短期投資跌價準備借：投資收益——短期投資跌價準備 12200 貸：短期投資跌價準備——B企業(yè) 12200（4）、股票市價回升，應在原提取的準備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價準備——B企業(yè) 5000 貸：投資收益——短期投資跌價準備 5000稅法：跌價準備7200（122005000）應調(diào)增納稅所得2000年應納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（115%）*（33%15%）=（元）（5）、短期投資對外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800 短期投資跌價準備——B企業(yè) 7200 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 72200 投資收益——出售短期投資 22800稅法：股權轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計稅成本轉(zhuǎn)讓稅費 =8800073200200=14600（元）會計上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應調(diào)減所得額=2280014600=8200（元）應納企業(yè)所得稅額=（8000008200）*33%=261294（元）注意兩點：（1）、稅收上確認股權轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同第一、短期股權投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應計入投資成本，但會計上則計入當期損益。企業(yè)處置權益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應全額并入企業(yè)應納稅所得額之中。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。但從2001年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業(yè)所得稅。即，只要被投資方會計帳務中做利潤分配處理，不論實際支付與否，投資方均應確認投資所得。例：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=[（200000+700000）800000*9/12]10000=5000元應確認的投資收益=700000*5%5000=30000元借：應收股利 35000 貸：長期股權投資——乙公司 5000投資收益——股利收入 30000對此，稅法應確認的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。企業(yè)在申報納稅時，對投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會計帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進行分析調(diào)整。例1：X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元項 目 原始價值 累計折舊 公允價值機 床 500000 150000 400000汽 車 450000 50000 420000