【正文】 掛核算項目分產(chǎn)品、分部門、分類別進行明細核算。輔助材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)過程，不構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品形成，或為創(chuàng)造正常勞動條件所耗用的各種輔助性材料，如五金、水暖、油脂、雜品等。燃料及動力：在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)車間耗用的煤炭、焦炭、煤氣、氧氣、各種油類等固體、液體及氣體燃料以及電力、蒸汽和工業(yè)用水等，但不包括車間行政部門耗用的水、電、煤氣等。直接費用：是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生、不能歸于以上項目的直接費用，該明細科目在制造行業(yè)使用較少，主要適用于建筑施工、勞務(wù)行業(yè)。固定制造費用：按一定方法分配計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)車間（或分廠）為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的固定間接費用。各單位可根據(jù)三級明細科目實際情況下設(shè)四級明細科目或者另掛核算項目分產(chǎn)品、分部門、分類別進行明細核算。本科目下設(shè)固定費用和變動費用兩個二級明細科目，各科目下級明細核算以鋼城集團《會計制度（試行）》規(guī)定為準(zhǔn)。社會保險費又包含按規(guī)定比例計提的養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等。勞動保護費：指生產(chǎn)車間管理人員及生產(chǎn)工人勞動安全方面的各項支出，包括：發(fā)放的勞動保護用品、用具、保健津貼、工傷等方面的支出。水電氣費：指生產(chǎn)車間管理用開支的水電氣費，不包括產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的水電氣費，產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的水電氣費在生產(chǎn)成本項目中的“燃料及動力”明細中開支。低值易耗品攤銷：指生產(chǎn)車間領(lǐng)用的可以多次周轉(zhuǎn)使用、不改變實物形態(tài)，但不納入固定資產(chǎn)核算的物品消耗。 低值易耗品攤銷的主要方法有：（1）一次攤銷法，指將其價值全部一次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的方法，適用于價值低、使用期限短、或易于破損的物品，采用這種方法攤銷低值易耗品價值時，其最高單價和適用品種必須嚴(yán)格控制，否則會影響各期產(chǎn)品成本負擔(dān)，以及影響在用低值易耗品的管理。（3）五五攤銷法，亦稱五成攤銷法，就是在低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的50%（五成），報廢時再攤銷其價值的50%（扣除殘值）的方法，適用于每月領(lǐng)用數(shù)和報廢數(shù)比較均衡的低值易耗品。機物料消耗：指生產(chǎn)車間領(lǐng)用的零星材料，如通信線路、照明線路、供水系統(tǒng)領(lǐng)用的零星材料，車間領(lǐng)用的消防器材、車間清掃領(lǐng)用的工具等也在本項目列支。租賃費：指為產(chǎn)品生產(chǎn)租入的房屋、設(shè)備、場地、車輛及其他包裝物、低值易耗品、專用工具等所支付的租金，不包括融資租賃。勞務(wù)費：指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，自行聘請或通過勞務(wù)外包聘請的臨時職工、技術(shù)人員、專家等從事生產(chǎn)服務(wù)及幫助解決生產(chǎn)經(jīng)營上的難題所支付的相關(guān)費用，包括勞務(wù)工工資、外委項目勞務(wù)及其他費用。財產(chǎn)保險費：指支付給保險公司用于生產(chǎn)經(jīng)營的各項財產(chǎn)保險費。1委托加工費：指本單位不具備生產(chǎn)條件而委托外單位進行加工、制造等發(fā)生的成本費用，委托加工的原主材料由委托方提供。1化驗費：指生產(chǎn)過程中對材料、成品等化驗發(fā)生的費用。第十九條 成本費用歸集和分配成本費用的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本費用數(shù)據(jù)的收集或匯總。間接成本分配需遵循如下原則：一是因果原則，指資源的使用導(dǎo)致成本發(fā)生，按使用資源的數(shù)量在對象間分攤成本；二是受益原則，指受益多的相應(yīng)多承擔(dān)成本；三是公平原則，指成本分配應(yīng)體現(xiàn)公平。一、材料費用的歸集和分配（一）對于產(chǎn)品直接耗用的原主材料、輔助材料及備品備件，依據(jù)領(lǐng)料單、材料出庫匯總表等直接計入對應(yīng)成本項目。 （二）對于領(lǐng)用已經(jīng)采購入庫但發(fā)票未到的材料，要按估價金額計入材料成本，待收到發(fā)票時再按實際與估價的差額調(diào)整成本。（四）產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角余料或廢料，應(yīng)按市場價格沖減產(chǎn)品的原主材料成本，并辦理邊角余料和廢料的入庫手續(xù)。二、燃料動力的歸集和分配（一）對于產(chǎn)品直接耗用的燃料動力，凡能夠根據(jù)計量儀表記錄直接區(qū)分到某個產(chǎn)品消耗的，直接計入該產(chǎn)品對應(yīng)的成本項目；對于不能區(qū)分到單個產(chǎn)品的燃料動力費用，應(yīng)確定一個合理的方法在各產(chǎn)品間分配，有定額消耗量的按定額消耗量進行分配，無定額的按產(chǎn)量、生產(chǎn)工時或某一作業(yè)動因進行分配，并編制“燃料動力費用分配表”。三、人工費用的歸集和分配（一）各單位職工薪酬根據(jù)本單位人力資源部門提供的工資計算表、社會保險等有關(guān)資料歸集和分配。（三）生產(chǎn)車間的管理人員、行政管理部門及營銷部門人員發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)根據(jù)工資計算表匯總金額分別計入“制造費用”、“管理費用”和“銷售費用”相關(guān)核算項目。提供多種產(chǎn)品或多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、檢修車間等，應(yīng)按輔助車間和產(chǎn)品（勞務(wù)）品種進行明細核算。（二）輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)車間自制的材料、工具模具、備件等，完工時按實際成本金額轉(zhuǎn)入原主材料、低值易耗品、備品備件等賬戶。但由于輔助車間之間也互相提供勞務(wù)，所以應(yīng)先進行相互之間分配，然后再確定實際單位成本向基本生產(chǎn)車間分配。這種分配方法的標(biāo)準(zhǔn)不夠完整，特別是在輔助部門之間互相提供勞務(wù)較多時。 （3）內(nèi)部結(jié)算價格分配法，或計劃成本分配法，是根據(jù)各單位確定的內(nèi)部結(jié)算價格（計劃價格）和各受益車間的實際耗用數(shù)量，計算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用，該內(nèi)部價格一般應(yīng)以市場價為基礎(chǔ)。（二）制造費用的某一車間中某一費用項目應(yīng)由某種產(chǎn)品單獨直接承擔(dān)的，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本；對于不能直接計入某產(chǎn)品的共同費用，應(yīng)確定一個合理的方法分配計入各種產(chǎn)品成本。制造費用分配率＝用于分配的共同制造費用金額/各種產(chǎn)品產(chǎn)量（工時、工資）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該產(chǎn)品產(chǎn)量（工時、工資）分配率第二十條 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的分配一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為產(chǎn)品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間中加工的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分，是從廣義的或者整個企業(yè)來說的在產(chǎn)品。在產(chǎn)品核算各單位基本生產(chǎn)車間必須加強在產(chǎn)品管理和核算，做好在產(chǎn)品計量、驗收和交接工作，設(shè)置在產(chǎn)品數(shù)量臺賬，根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)品交庫憑證等，及時登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬，反映在產(chǎn)品轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存等數(shù)量變動及生產(chǎn)進度，該臺賬由車間核算人員登記。季度、半年、年終時，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果編制盤點表。發(fā)生盤虧或毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；經(jīng)審批處理時，借記“管理費用”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益” 科目。二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配方法（一）月末，如果產(chǎn)品已全部完工，則完工產(chǎn)品的成本就是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和；如果產(chǎn)品全部沒有完工，則在產(chǎn)品的成本就是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和；如果月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，則歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和，應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，以計算出本月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。常用方法主要有以下六種：不計算在產(chǎn)品成本如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響很小，則可以不計算在產(chǎn)品成本。 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 如果在產(chǎn)品數(shù)量各月變化不大，月初月末在產(chǎn)品差額對完工產(chǎn)品成本影響很小，為簡化計算，各月在產(chǎn)品成本可固定按年初數(shù)計算。但必須在年終進行盤點，并根據(jù)實盤數(shù)量重新計算在產(chǎn)品成本。計算公式如下： 月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品原主材料費用 本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費用月末在產(chǎn)品成本約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配成本的一種方法。這種方法適用面較廣泛，特別是適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且各月在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的生產(chǎn)車間。（完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用月末在產(chǎn)品成本 按定額成本計算 按定額成本計算是根據(jù)月末在產(chǎn)品定額成本以及數(shù)量計算在產(chǎn)品成本的一種方法。定額比例法定額比例法是按照定額消耗量或定額成本的比例分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的一種方法，適用于定額管理基礎(chǔ)較好、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化大的企業(yè)。以制造費用分配為例的公式是：制造費用分配率＝（月初在產(chǎn)品實際制造費用+本月實際發(fā)生制造費用）247。（二）各單位應(yīng)加強產(chǎn)成品倉庫的收發(fā)管理，要根據(jù)檢驗合格的產(chǎn)成品入庫單和手續(xù)齊全的發(fā)貨憑證，登記產(chǎn)成品庫房賬。產(chǎn)成品倉庫發(fā)生盈虧毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因和責(zé)任，按照規(guī)定程序處理。（二）聯(lián)產(chǎn)品成本計算分兩個階段：一是按一個成本核算對象歸集聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費用即聯(lián)合成本，再按一定的分配方法在聯(lián)產(chǎn)品之間分配；二是分離后按各種產(chǎn)品分明細核算，分別歸集分離后發(fā)生的成本費用。售價法：聯(lián)合成本以分離點上每種產(chǎn)品銷售金額為比例進行分配，適用于分離點時銷售價格能夠可靠計量的聯(lián)產(chǎn)品。實物數(shù)量法：聯(lián)合成本以產(chǎn)品的實物量（數(shù)量、重量）為比例進行分配，適用于售價不穩(wěn)定或無法直接確定的聯(lián)產(chǎn)品。副產(chǎn)品價值相對較低，一般可采用預(yù)先規(guī)定的固定銷售價扣除稅金、毛利后的凈額確定其成本。不對外銷售和本單位不能綜合利用的副產(chǎn)品，不應(yīng)單獨核算成本及沖減主產(chǎn)品實際成本。第二十二條 產(chǎn)品成本計算的基本方法產(chǎn)品成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。一、品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。鋼城集團球團、冶金輔料、鋼坯、螺紋鋼等產(chǎn)品生產(chǎn)加工應(yīng)采用品種法核算成本。品種法核算時，按產(chǎn)品品種開設(shè)成本計算單，設(shè)置成本項目明細。品種法成本計算程序，即成本計算的一般程序，如下圖： 領(lǐng)料憑 證 材料費用分配表職工薪酬憑 證人工費用分配表燃料動力憑證燃料動力分配表預(yù)提、攤銷費用明細賬制造費用明細賬 制造費用分配 表基本生產(chǎn)成本明細賬（成本計算單）完工產(chǎn)品成 本月末在產(chǎn)品成本其他輔助生產(chǎn)成本明細賬其他費用分配表二、分批法分批法也稱定單法，是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本核算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點是：成本核算對象是定單所列的一件或一批產(chǎn)品；成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期(即從投產(chǎn)到完工的整個時期)一致，與會計報告期不一致；由于產(chǎn)品完工后通常沒有在產(chǎn)品，因而生產(chǎn)費用一般不需要在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進行分配。直接為某批發(fā)生的費用，直接記入該批號的成本計算單的相關(guān)成本項目；若為幾批共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆浫敫髋柍杀居嬎銌蔚南嚓P(guān)成本項目。分步法主要適用于大量或大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（即是否要計算半成品成本）和簡化核算工作要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)可采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。計算程序是：首先計算出第一步驟的半成品成本；然后第二步驟生產(chǎn)領(lǐng)用第一步驟的半成品，則將第一步驟半成品的成本轉(zhuǎn)入第二步驟，再加上本步驟的生產(chǎn)費用，計算出第二步驟半成品的成本，以此類推，直至計算出完工產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點主要表現(xiàn)在：各步驟所產(chǎn)半成品成本隨實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，即從上一步驟成本計算單中直接（或通過半成品庫）轉(zhuǎn)入下一步驟成本計算單；月末對各個生產(chǎn)步驟中所歸集的生產(chǎn)費用均在該步驟的完工半成品和在產(chǎn)品之間分配。 逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指將上步驟半成品的成本作為一個整體計入下步驟原主材料或半成品成本項目的方法。 所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，把所耗上一步驟半成品的成本還原為按原主材料、輔助材料、備品備件、燃料動力、人工費用、制造費用等原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指將上步驟半成品成本按各成本項目的實際金額分別計入下步驟的相對應(yīng)的各成本項目。 （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱為不計算半成品成本分步法，是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用以及這些費用中應(yīng)計入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本的“份額”。其特點主要是：各步驟所產(chǎn)半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移；月末，各個生產(chǎn)步驟中所歸集的生產(chǎn)費用要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，“完工產(chǎn)品”指企業(yè)最后完工的產(chǎn)品，“在產(chǎn)品”是廣義的，不僅包括本步驟沒有完工的產(chǎn)品，還包括本步驟已完工但沒有最終完工的產(chǎn)品。第二十三條 產(chǎn)品銷售成本核算一、產(chǎn)品銷售成本，現(xiàn)統(tǒng)稱為主營業(yè)務(wù)成本，是指在某一時期內(nèi)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。各單位應(yīng)將已售產(chǎn)品成本，與當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入相配比，計算出本單位在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售利潤或發(fā)生的虧損。結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法一般有先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法及個別計價法，鋼城集團各單位通?？刹捎迷履┮淮渭訖?quán)平均法計算已售產(chǎn)品的單位成本，計算公式如下：加權(quán)平均單位成本＝（上月庫存產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本）247。本科目下設(shè)固定費用和變動費用兩個二級明細科目，各科目下級明細核算以鋼城集團《會計制度（試行）》規(guī)定為準(zhǔn)。社會保險費又包含按規(guī)定比例計提的養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險。勞動保護費：指行政管理人員勞動安全方面的各項支出，包括：發(fā)放的勞動保護用品、用具、保健津貼、工傷等方面支出。（二）變動費用包括如下明細科目：修理費：指為維護生產(chǎn)車間和行政管理部門固定資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)和使用，進行修理所發(fā)生的材料消耗、費用支出等。辦公費：指行政管理部門開支辦公費，包含辦公用品費、電話費、印刷費、訂閱報刊雜志費、郵寄費、辦公用計算機耗材等方面的費用。差旅費：指行政管理人員發(fā)生的差旅費，包含：出差費、通勤費、市內(nèi)公出車費等，各項費用的具體開支規(guī)定按鋼城集團相關(guān)費用管理辦法執(zhí)行。機物料消耗：指行政管理部門領(lǐng)用的零星材料，如通信線路、照明線路、供水系統(tǒng)用的零星材料及消防器材、清掃工具等。租賃費：指行政管理部門租用辦公樓、設(shè)備、車輛及其他包裝物、低值易耗品等所支付的租金，不包括融資租賃支付租金。咨詢費：指向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢所支付的費用。1業(yè)務(wù)招待費：是指為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用，其開支管理執(zhí)行鋼城集團《業(yè)