【正文】 該交易的生產(chǎn)成本和購(gòu)進(jìn)成本，并對(duì)存貨損益做出必要調(diào)整，不考慮其他費(fèi)用的扣除。24. 間接作價(jià)法指在成本分配法的基礎(chǔ)上，對(duì)集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)進(jìn)行的作價(jià)方法。26. 集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)是指獨(dú)立企業(yè)愿意購(gòu)買或能夠自我提供的活動(dòng)（如行政管理、技術(shù)服務(wù)、財(cái)務(wù)金融服務(wù)、商業(yè)服務(wù)等）。28. 營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)是一種與營(yíng)銷行為有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，它有助于產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)拓展，或者（并且）對(duì)該產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)銷售具有重要的促銷價(jià)值。30. 跨國(guó)企業(yè)指跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)中的某一個(gè)公司。該程序經(jīng)OECD稅收協(xié)定范本第25條所描述并得到認(rèn)可，可用以消除因轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整而帶來(lái)的雙重征稅問(wèn)題。33. 初次調(diào)整初次調(diào)整是指在第一稅收管轄權(quán)下的稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照公平交易原則對(duì)某一公司的應(yīng)稅利潤(rùn)做出調(diào)整，該應(yīng)稅利潤(rùn)是與第二稅收管轄權(quán)下的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易而產(chǎn)生的。所謂經(jīng)濟(jì)有效的基礎(chǔ)是指按公平交易原則達(dá)成的協(xié)議所預(yù)測(cè)并反映的利潤(rùn)分配的大概情況。36. 再銷售價(jià)格法是一種基于價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，這個(gè)價(jià)格是指從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品再轉(zhuǎn)售給獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格。37. 剩余分析是在利潤(rùn)分割法下使用的一種分析，它對(duì)接受檢查的受控交易所產(chǎn)生的合并利潤(rùn)分兩個(gè)階段加以劃分。因此，基本回報(bào)一般不反映參與方因擁有獨(dú)特的有價(jià)值的資產(chǎn)而產(chǎn)生的利潤(rùn)回報(bào)。38. 二次調(diào)整是指因?qū)Χ谓灰渍鞫惗枰龀龅亩愂照{(diào)整。二次交易的形式可以是推定股息、推定股權(quán)貢獻(xiàn)或者推定貸款等。41. 同期稅務(wù)檢查根據(jù)《OECD關(guān)于開(kāi)展同期稅務(wù)檢查的協(xié)定范本》A部分的定義，同期稅務(wù)檢查是指“兩國(guó)或多國(guó)在納稅人的稅收事務(wù)中有共同或相關(guān)的利益，為了交換其所獲得的有關(guān)情報(bào)，而在其本國(guó)境內(nèi)同時(shí)并且各自獨(dú)立地對(duì)一個(gè)（或多個(gè)）納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行檢查的一種安排”。43. 傳統(tǒng)交易方法指可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法。45. 交易利潤(rùn)法是指對(duì)一個(gè)或一個(gè)以上的關(guān)聯(lián)企業(yè)參與特定受控交易所產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行考察的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。第一章 公平交易原則 A． 導(dǎo)言 本章討論公平交易原則的背景。本章將討論公平交易原則，重申它作為國(guó)際準(zhǔn)則的重要地位，并為其應(yīng)用提供指導(dǎo)。但是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)相互交易時(shí)，其商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系可能就不是同樣地直接由外部市場(chǎng)力量決定，雖然關(guān)聯(lián)企業(yè)在彼此關(guān)系的處理上經(jīng)常力求模仿市場(chǎng)力量的原動(dòng)力。因?yàn)楫?dāng)存在著無(wú)市場(chǎng)力量或者采取特殊經(jīng)營(yíng)策略的情況下，準(zhǔn)確確定市場(chǎng)價(jià)格確實(shí)是非常困難。因此，按公平交易原則進(jìn)行稅收調(diào)整，不影響關(guān)聯(lián)企業(yè)間非稅收目的的契約性義務(wù)，而且當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)沒(méi)有納稅最小化或避稅企圖時(shí)，也可能對(duì)它做出稅收調(diào)整。 當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)沒(méi)有反映市場(chǎng)情況和公平交易原則時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅義務(wù)和所在國(guó)的稅收收入都將受到歪曲。OECD成員國(guó)認(rèn)為，恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整應(yīng)根據(jù)獨(dú)立企業(yè)在類似情況下從事類似交易時(shí)可能建立的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系來(lái)獲得。例如，企業(yè)可能受到來(lái)自政府的壓力（在其本國(guó)或在國(guó)外）包括海關(guān)估價(jià)、反傾銷關(guān)稅、外匯管制及價(jià)格控制等。如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)是上市公司，還會(huì)受到來(lái)自股東的壓力，他們要求在母公司能夠反映出較高的盈利能力，特別是提供給股東的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有合并時(shí)，這種壓力就更加明顯。 我們不應(yīng)當(dāng)事先假定關(guān)聯(lián)企業(yè)間的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系總是偏離外部市場(chǎng)的要求。企業(yè)無(wú)論與第三方還是與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，都要對(duì)市場(chǎng)條件下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出反映。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)牢記，從管理角度說(shuō)跨國(guó)集團(tuán)為了評(píng)價(jià)其不同利潤(rùn)中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，存在著運(yùn)用公平交易原則的內(nèi)在需要。有時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)系確實(shí)影響到交易結(jié)果，因此僅憑激烈的討價(jià)還價(jià)證據(jù)，不足以證明該交易就是按公平交易原則進(jìn)行的。第九條規(guī)定：“（當(dāng)）兩個(gè)（關(guān)聯(lián)）企業(yè)在其商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系上制造或強(qiáng)加上不同于獨(dú)立企業(yè)間可能形成的條件時(shí)，則其中一家關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)取得但因這些條件而未取得的利潤(rùn)，可被計(jì)入該企業(yè)的利潤(rùn)之內(nèi)并相應(yīng)地進(jìn)行征稅。因?yàn)楠?dú)立實(shí)體法將跨國(guó)集團(tuán)成員視為彼此獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其關(guān)注的焦點(diǎn)就集中到成員間交易的實(shí)質(zhì)上。一個(gè)重要理由是公平交易原則為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)和獨(dú)立企業(yè)提供了廣泛的同等稅收待遇，使關(guān)聯(lián)企業(yè)和獨(dú)立企業(yè)在稅收方面處于更加平等的地位，避免了某些稅收優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)的產(chǎn)生影響到這兩類企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力。 實(shí)踐證明，公平交易原則在處理大量案件中十分有效。但是，也有一些重要案件，使公平交易原則的應(yīng)用十分困難而且復(fù)雜，例如跨國(guó)集團(tuán)中高度專業(yè)化產(chǎn)品的綜合生產(chǎn)，獨(dú)特的無(wú)形資產(chǎn)交易，以及專門的勞務(wù)提供等。但是，沒(méi)有一個(gè)能被廣泛接收的客觀標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)規(guī)模經(jīng)濟(jì)或一體化產(chǎn)生的利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行分配。 應(yīng)用公平交易原則的一個(gè)實(shí)際困難是關(guān)聯(lián)企業(yè)可能從事著獨(dú)立企業(yè)不會(huì)進(jìn)行的交易。例如，當(dāng)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)潛在的利潤(rùn)不能被完全估計(jì)并且有其他方法來(lái)使用這一無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，獨(dú)立企業(yè)可能不愿意以一個(gè)固定價(jià)格出售這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（如利用未來(lái)研究成果的權(quán)利）。同樣地，無(wú)形資產(chǎn)所有者因?yàn)楹ε沦Y產(chǎn)被低估，可能不愿意與獨(dú)立企業(yè)簽訂許可使用協(xié)議。獨(dú)立企業(yè)在這種情況下，可能會(huì)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)或者向其他獨(dú)立企業(yè)提供一定時(shí)期的使用許可權(quán)（可能是允許調(diào)整使用費(fèi)的協(xié)議）。當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)從事了獨(dú)立企業(yè)很少涉及到的交易類型時(shí)，公平交易原則的運(yùn)用就相當(dāng)困難，因?yàn)楹苌俚玫交蛘叩貌坏街苯拥淖C據(jù)來(lái)表明獨(dú)立企業(yè)在這種交易中可能建立的交易條件。關(guān)聯(lián)企業(yè)通常在交易時(shí)建立交易條件，有時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能在當(dāng)時(shí)要求企業(yè)證明其交易條件遵循了公平交易原則（見(jiàn)第五章證明文件）。這種信息收集工作通常隨著時(shí)間的推移而更加困難。因?yàn)楣浇灰自瓌t通常要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)非受控交易和獨(dú)立企業(yè)行為做出評(píng)價(jià)，并將其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易和行為進(jìn)行對(duì)比，這就涉及到大量的數(shù)據(jù)。進(jìn)一步地，出于保密性考慮，某些信息也很難從獨(dú)立企業(yè)獲得。在此，我們必須回顧一下，轉(zhuǎn)讓定價(jià)并不是一門精確的科學(xué)，它確實(shí)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人運(yùn)用他們的判斷（來(lái)解決問(wèn)題）。公平交易原則在理論上是正確的，它為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的商品和勞務(wù)轉(zhuǎn)讓提供了最接近于公開(kāi)市場(chǎng)運(yùn)作的參照值。它反映了受控納稅人特定事實(shí)和情況下的經(jīng)濟(jì)實(shí)情，并把正常市場(chǎng)運(yùn)作作為（估價(jià)）基準(zhǔn)。關(guān)于公平交易原則的實(shí)踐已十分廣泛而復(fù)雜，足以在稅務(wù)機(jī)關(guān)和商業(yè)團(tuán)體間建立起共識(shí)。我們應(yīng)當(dāng)利用這些實(shí)踐進(jìn)一步闡明公平交易原則，完善它的運(yùn)用，并且通過(guò)向納稅人提供更明確的指導(dǎo)和更及時(shí)的檢查來(lái)改進(jìn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理。事實(shí)上，還沒(méi)有出現(xiàn)對(duì)公平交易原則合法而有效的替代物。（見(jiàn)第三章C部分對(duì)全球公式化分配法的討論） C． 公平交易原則的運(yùn)用指南 可比性分析 考察可比性的理由 公平交易原則的應(yīng)用通常建立在對(duì)受控交易條件和獨(dú)立企業(yè)交易條件的比較基礎(chǔ)上。所謂完全可比是指在兩種交易情況的比較中，不存在任何差異（如果有的話）對(duì)該方法所考察的因素產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響（例如價(jià)格或利潤(rùn)），或者能夠通過(guò)合理而準(zhǔn)確的調(diào)整消除這些差異帶來(lái)的影響。獨(dú)立企業(yè)在評(píng)價(jià)潛在交易條款時(shí)，會(huì)將其與其他現(xiàn)實(shí)選擇進(jìn)行比較，只有在認(rèn)為找不到更具吸引力的選擇時(shí)，才會(huì)從事這一交易。這一點(diǎn)與可比性問(wèn)題是相關(guān)的，因?yàn)楠?dú)立企業(yè)在進(jìn)行選擇時(shí)會(huì)考慮各種現(xiàn)實(shí)選擇的相關(guān)經(jīng)濟(jì)差異（如風(fēng)險(xiǎn)水平的差異以及以下將要討論的其他可比性因素）。 應(yīng)用公平交易原則的所有方法都應(yīng)與一個(gè)概念相關(guān)，即獨(dú)立企業(yè)考慮各種可行選擇，并在比較各種選擇時(shí)考慮不同選擇可能對(duì)企業(yè)價(jià)值帶來(lái)重要影響的差異。但是，如果非受控交易中實(shí)質(zhì)性影響?yīng)毩⑵髽I(yè)交易價(jià)格的所有經(jīng)濟(jì)特征與受控交易不具有完全可比性，那么這個(gè)方法在公平交易原則的運(yùn)用中會(huì)變得較為不可靠。（以此為依據(jù)）進(jìn)而提供一個(gè)按公平交易原則承擔(dān)相同功能的情況下，一方將會(huì)要求以及另一方愿意接受的估計(jì)價(jià)格。在所有情況下，必須在受控交易與非受控交易的比較中，對(duì)實(shí)質(zhì)性影響?yīng)毩⑵髽I(yè)價(jià)格或利潤(rùn)的差異做出調(diào)整，任何未經(jīng)調(diào)整的行業(yè)平均收益，就其本身來(lái)說(shuō)，絕不能構(gòu)成公平交易的條件。為了確定可比性的程度，進(jìn)而做出適當(dāng)調(diào)整以建立公平交易的條件（或范圍），有必要對(duì)可能影響公平交易條件的交易性質(zhì)或企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行比較。這些因素將在以下詳細(xì)討論。有關(guān)這些因素與運(yùn)用特定轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法相關(guān)性的討論，見(jiàn)第二章和第三章中有關(guān)方法的討論。因此，在決定受控交易與非受控交易的可比性時(shí)，比較這些差異是有用的。需要重點(diǎn)考慮的特征包括：在轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)的情況下，該資產(chǎn)的物理特征，它的質(zhì)量和可靠性，它的可獲得性和供應(yīng)量；在提供勞務(wù)的情況下，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍；在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的情況下，交易的形式（如許可使用權(quán)或轉(zhuǎn)讓所有權(quán)），資產(chǎn)類型（如專利權(quán)、商標(biāo)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)），有效期和受保護(hù)程度，使用該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)收益等。因此，在決定受控交易（或企業(yè)）與非受控交易（或企業(yè)）是否具有可比性時(shí)，有必要對(duì)各方承擔(dān)的功能加以比較。為此，特別要關(guān)注集團(tuán)組織和結(jié)構(gòu)，這與納稅人以何種法律權(quán)利發(fā)揮其功能有關(guān)。要對(duì)所考察企業(yè)承擔(dān)的主要功能做出確認(rèn)，并對(duì)所考察企業(yè)與獨(dú)立企業(yè)在功能承擔(dān)上存在的任何實(shí)質(zhì)性差異做出調(diào)整。 在確認(rèn)和比較承擔(dān)的功能時(shí)，對(duì)正在或?qū)⒁褂玫馁Y產(chǎn)加以考慮，這與功能分析是相關(guān)的，并有助于功能分析。 在比較承擔(dān)的功能時(shí)，還應(yīng)考慮各方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，這同樣與之相關(guān)并有助于功能分析。因此，如果在風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)上存在著重大差異而不能做出恰當(dāng)調(diào)整，那么受控交易（企業(yè)）與非受控交易（企業(yè)）就不具有可比性。理論上說(shuō)，在公開(kāi)市場(chǎng)中，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的增加會(huì)由預(yù)期收益的增加所補(bǔ)償，但實(shí)際上收益可能增加也可能不增加，取決于風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生的程度。 各方承擔(dān)的功能（考慮使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)）將在一定程度上決定各方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而決定在公平交易原則下各方可能提出的交易條件。類似地，接受委托進(jìn)行生產(chǎn)或提供研發(fā)的一方，他們不承擔(dān)任何實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，僅能獲得有限回報(bào)。在這一點(diǎn)上，各方的實(shí)際行為通常被視作其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的最好證據(jù)。 在考察企業(yè)聲稱的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，一個(gè)需要補(bǔ)充考慮的因素是這樣的分擔(dān)在公平交易原則下的結(jié)果。例如， A公司按合同為B公司生產(chǎn)產(chǎn)品并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，有關(guān)商品生產(chǎn)和運(yùn)輸情況均由B公司決定。當(dāng)然，也有許多風(fēng)險(xiǎn)，比如商業(yè)周期風(fēng)險(xiǎn)，是典型的不能由任何一方控制的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)按公平交易原則分配給一方或另一方。當(dāng)提出交易方承擔(dān)匯率風(fēng)險(xiǎn)或利率風(fēng)險(xiǎn)的程度問(wèn)題時(shí)，通常要考慮（如果有的話）納稅人或企業(yè)集團(tuán)為最大限度地降低或管理這類風(fēng)險(xiǎn)而做出的經(jīng)營(yíng)策略達(dá)到何種程度。承擔(dān)匯率和利率風(fēng)險(xiǎn)的納稅人對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)處理的不當(dāng)，可能歸因于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)策略，即企圖避免集團(tuán)整體遭受這類風(fēng)險(xiǎn)，或者避免集團(tuán)中的某部分遭受這類風(fēng)險(xiǎn)。3． 合同條款 在公平交易中，交易條款通常直接或間接地決定交易各方的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)和收益。在書面合同之外，交易條款也可能出現(xiàn)在雙方的溝通文件中。 在獨(dú)立企業(yè)交易中，雙方利益的不一致會(huì)確保他們相互以合同條款制約對(duì)方，且一般僅在為了雙方共同利益時(shí)，才會(huì)對(duì)合同條款不予執(zhí)行或加以修改。在這些案例中，有必要做進(jìn)一步的分析以確定真正的交易條款。第一步，必須確認(rèn)相關(guān)市場(chǎng)或能夠提供可替代商品或勞務(wù)的市場(chǎng)。5． 經(jīng)營(yíng)策略 為轉(zhuǎn)讓定價(jià)目的確定可比性時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)策略也必須加以考慮。在確定受控交易（企業(yè)）與非受控交易（企業(yè)）的可比性時(shí)，必須對(duì)上述經(jīng)營(yíng)策略加以考慮。 經(jīng)營(yíng)策略也包括市場(chǎng)滲透計(jì)劃。進(jìn)一步，企業(yè)為了進(jìn)入新市場(chǎng)或拓展（保住）市場(chǎng)份額，也可能在短期內(nèi)發(fā)生更高的成本（如市場(chǎng)啟動(dòng)費(fèi)或增加市場(chǎng)營(yíng)銷力量），進(jìn)而獲得的利潤(rùn)水平低于同一市場(chǎng)上的其他企業(yè)。某些經(jīng)營(yíng)策略，如市場(chǎng)滲透或市場(chǎng)拓展，會(huì)因著眼未來(lái)預(yù)期利潤(rùn)的增加，而使納稅人當(dāng)前利潤(rùn)減少。因此，至少是部分地由于這個(gè)原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于在納稅人聲稱執(zhí)行這類經(jīng)營(yíng)策略時(shí)，對(duì)其進(jìn)行徹底的檢查。應(yīng)考察交易各方的行為與所聲稱的經(jīng)營(yíng)策略是否言行一致，例如，如果一個(gè)生產(chǎn)商執(zhí)行市場(chǎng)滲透策略而將其產(chǎn)品以低于市價(jià)的價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)分銷商，那么分銷商節(jié)省下來(lái)的成本就應(yīng)體現(xiàn)在其銷售給客戶的商品價(jià)格上，或者在其市場(chǎng)拓展的支出上反映出來(lái)。不同尋常的密集的的市場(chǎng)營(yíng)銷和廣告宣傳，經(jīng)常伴隨市場(chǎng)滲透或市場(chǎng)拓展策略。例如，在獨(dú)立企業(yè)交易中，由于純粹的代理商對(duì)長(zhǎng)期市場(chǎng)開(kāi)發(fā)不負(fù)責(zé)任或負(fù)很少的責(zé)任，通常不會(huì)承擔(dān)市場(chǎng)滲透策略的成本。 另一個(gè)需要考慮的因素是，是否存在合理的預(yù)期，執(zhí)行該經(jīng)營(yíng)策略將會(huì)產(chǎn)生足夠的回報(bào)來(lái)補(bǔ)償一段時(shí)期的成本，并且這一時(shí)期是能夠被公平交易原則的安排所接受的。然而，如果在交易發(fā)生時(shí)，預(yù)期結(jié)果并不可靠，或者所聲稱的經(jīng)營(yíng)策略并不成功但卻超出獨(dú)立企業(yè)承受范圍繼續(xù)執(zhí)行，那么這一經(jīng)營(yíng)策略就是可疑的。最終，最重要的考慮是該經(jīng)營(yíng)策略在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)，是否能可靠地帶來(lái)預(yù)期利潤(rùn)，并且按公平交易原則企業(yè)是否愿意在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)條件下，犧牲類似一段時(shí)期的獲利。除非在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)忽視（納稅人）實(shí)際從事的交易或采用其他交易替代實(shí)際交易。 但是，在兩種特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)忽略納稅人在受控交易中采取的構(gòu)造形式，可被認(rèn)為是恰當(dāng)而合理的。這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不顧及交易雙方的交易形式，而是根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行重新構(gòu)造。對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將其重新構(gòu)造為資本投資，這個(gè)結(jié)果就是恰當(dāng)?shù)摹＠?，根?jù)一份長(zhǎng)期合同，采取一次性付款的方式，在合同期限內(nèi)銷售作為未來(lái)研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且合同對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利沒(méi)有加以任何限制。在這個(gè)案例中，將交易看作是商業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或許是恰當(dāng)?shù)?，但?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，還需要將轉(zhuǎn)讓條款從整體上（而不僅僅考慮價(jià)格）與那些理性預(yù)期的條款相比較，理性預(yù)期的條款是指，如果這一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在獨(dú)立企業(yè)之間而可能產(chǎn)生的合同約定。 在上述兩種情況下，交易的特點(diǎn)是由交易雙方的關(guān)系而不是正常的商業(yè)條件所決定的，并且納稅人可能為了避稅或最大限度地降低稅收進(jìn)行專門構(gòu)造。因此第九條允許（稅務(wù)機(jī)關(guān)）對(duì)合同條件做出調(diào)整，以反映如果雙方按公平交易原則考慮經(jīng)濟(jì)和商業(yè)現(xiàn)狀構(gòu)造的交易所應(yīng)取得的結(jié)果。關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以并且經(jīng)常會(huì)締結(jié)一些獨(dú)立企業(yè)間不會(huì)或很少締結(jié)的、具有特殊性質(zhì)的合同?？鐕?guó)集團(tuán)內(nèi)部的合同可以根據(jù)集團(tuán)整體策略的需要而很容易的改變、暫停、延期或終止，甚至這些變動(dòng)還具有追溯效力。 另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)發(fā)現(xiàn)參考獨(dú)立企業(yè)間另行構(gòu)造的替代交易，有助于確定現(xiàn)行構(gòu)造的受控交易是否符合公平交易原則。 對(duì)所考察的、如上所述通常是不恰當(dāng)?shù)氖芸亟灰走M(jìn)行重新構(gòu)造，與把另行構(gòu)造的交易用作可比非受控交易之間，存在不同之處，對(duì)此通過(guò)下例加以說(shuō)明。進(jìn)一步再假設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)商和分銷商之間的類似交易構(gòu)造有所不同，是由生產(chǎn)商而不是分銷商