【正文】 而在其本國境內(nèi)同時并且各自獨立地對一個（或多個）納稅人的稅務事項進行檢查的一種安排”。37. 剩余分析是在利潤分割法下使用的一種分析，它對接受檢查的受控交易所產(chǎn)生的合并利潤分兩個階段加以劃分。該程序經(jīng)OECD稅收協(xié)定范本第25條所描述并得到認可，可用以消除因轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整而帶來的雙重征稅問題。24. 間接作價法指在成本分配法的基礎上，對集團內(nèi)勞務進行的作價方法。在成本的基礎上加上一個恰當?shù)某杀炯映擅鶕?jù)所承擔的功能（考慮使用的資產(chǎn)和承擔的風險）和市場條件，得到一個恰當?shù)睦麧櫋?2. 貢獻分析是指運用于利潤分割法下的一種分析。6. 買進支付是指一個新的參與者要加入一項已生效的成本分攤協(xié)議，為獲得以前協(xié)議活動所產(chǎn)生的利益而進行的一種支付。專業(yè)術(shù)語：1. 預約定價安排 是指預先對受控交易做出的一種安排，該安排通過制定一套恰當?shù)臉藴剩ㄈ缍▋r方法、可比對象和適當?shù)牟町愓{(diào)整、對未來情況的嚴格假設），用以確定在未來特定時期內(nèi)約定交易的轉(zhuǎn)讓定價問題。有關(guān)這方面問題的討論將在第四章進一步展開。在大多數(shù)稅收管轄權(quán)下，稅務機關(guān)承擔舉證責任，這就要求稅務機關(guān)提供證據(jù)證實納稅人的轉(zhuǎn)讓定價沒有遵循公平交易原則。我們還鼓勵稅務機關(guān)在其稅收檢查中能夠考慮納稅人應用公平交易原則做出的商業(yè)判斷，并從這個角度對其轉(zhuǎn)讓定價進行分析。這里所說的報告主要指《轉(zhuǎn)讓定價與跨國公司》（1979）（即1979報告），該報告對稅收協(xié)定范本中第9條提出的公平交易原則進行了詳細闡述。一些相關(guān)的討論也會出現(xiàn)《OECD稅收協(xié)定范本報告：常設機構(gòu)的收入歸屬》（1994）和《OECD國際避稅與偷稅報告》（1987）。對跨國公司稅收產(chǎn)生重要影響的條款有：第4條，對居民的定義；第5條和7條，決定對常設機構(gòu)的征稅；第9條，對關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤的征稅以及公平交易原則的運用；第10條、11條和12條，確定對股息、利息、特許權(quán)使用費的征稅；第24條、25條、26條，包含了無差別待遇、爭議解決和情報交換等特別規(guī)定。但是，跨國集團內(nèi)各成員間的關(guān)系可能使集團成員在內(nèi)部關(guān)系中建立起特殊的交易條件，這種交易條件不同于集團成員如果按公開市場上的獨立企業(yè)運營所可能建立的交易條件。在實踐方面，一國對跨國收入和費用的分配，會因難以獲得其管轄權(quán)之外的相關(guān)資料而受到阻礙。這部分地反映出各國經(jīng)濟與技術(shù)進步的結(jié)合在加強，特別在通訊領(lǐng)域更是如此。 4. 對稅務機關(guān)而言，在政策和實踐兩方面都會遇到具體問題。OECD成員國選擇這種獨立實體征稅法作為最合理的方法，既能夠獲得公平結(jié)果又使雙重征稅風險降低到最小。 《OECD收入與資本稅收協(xié)定范本》中，該范本構(gòu)成了OECD成員國之間以及OECD成員國和非OECD成員國之間雙邊所得稅協(xié)定的基礎。在本文中，“關(guān)聯(lián)企業(yè)”是指滿足OECD稅收協(xié)定范本第9條的1a)和1b)所列舉情況的企業(yè)。然而，另一稅收管轄權(quán)如果不同意做相應調(diào)整，跨國公司的這部分利潤就將被雙重征稅。本指南集中討論了應用公平交易原則確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價問題，指南中提供了一些方法幫助稅務機關(guān)和跨國公司有效解決轉(zhuǎn)讓定價稅收問題，從而最大限度減少稅務機關(guān)之間以及稅務機關(guān)和跨國公司之間發(fā)生沖突，并避免訴諸費用昂貴的法律訴訟。在需要相互協(xié)商解決的案件中，雙方主管稅務機關(guān)應進行合作。無論是哪一方承擔舉證責任，對舉證責任規(guī)定的公正性的判定，必須考慮到與轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則涉及到的所有管理行為（包括爭議的解決）相關(guān)的該管轄權(quán)下的其他一些稅收體制因素。特別側(cè)重于交易利潤法（定義見第三章）應用中遇到的困難，以及各國間解決這些困難的做法。這個值域范圍可以通過對多種可比數(shù)據(jù)應用相同的轉(zhuǎn)讓定價方法得出，也可以是應用多種轉(zhuǎn)讓定價方法得出。10. 可比非受控價格法是指在可比情況下將某一受控交易中財產(chǎn)或勞務的轉(zhuǎn)讓價格與某一可比的非受控交易中財產(chǎn)或勞務的轉(zhuǎn)讓價格進行比較的轉(zhuǎn)讓定價方法。15. 成本分攤協(xié)議是指企業(yè)間達成的一項協(xié)議，用以確定參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務和權(quán)利等方面承擔的成本與風險，同時確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務、權(quán)利等活動帶來的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。21. 全球公式分配法是一種按預先確定的公式對跨國集團的全球性利潤在位于不同國家間的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行分配的方法。29. 跨國企業(yè)集團指在兩個或兩個以上的國家建立商業(yè)經(jīng)營機構(gòu)的關(guān)聯(lián)企業(yè)集團。35. 再銷售毛利是指再銷售者獲得的毛利，金額相當于再銷售者彌補銷售費用和其他經(jīng)營費用，以及由于行使了一些功能（考慮使用的資產(chǎn)和承擔的風險）所獲取的恰當利潤。39. 二次交易是指某些國家根據(jù)其國內(nèi)法規(guī)定，在提出稅收初次調(diào)整后，為使實際的利潤分配與初次調(diào)整相一致而斷定的一種推定交易。46. 非受控交易是指發(fā)生在獨立企業(yè)間的交易。必須牢記，對關(guān)聯(lián)交易進行調(diào)整使其趨近公平交易的做法，并不是因為關(guān)聯(lián)企業(yè)間承擔了任何契約性義務而支付了某一特殊價格，或者關(guān)聯(lián)企業(yè)有力求納稅最小化的企圖。此外，跨國企業(yè)集團內(nèi)部某些成員對現(xiàn)金流的要求，也可能造成轉(zhuǎn)讓價格的歪曲。因此，為了快捷有效地發(fā)現(xiàn)并進行轉(zhuǎn)讓定價稅收調(diào)查，稅務機關(guān)應牢記對上述因素的考慮，以更有效地在轉(zhuǎn)讓定價選案和調(diào)查中運用好自身資源。從經(jīng)濟決策中剔除這些稅收方面的考慮，公平交易原則促進著國際貿(mào)易和投資的發(fā)展。這種交易不一定必然出于避稅動機，它的發(fā)生可能是因為在彼此的交易中，跨國集團成員面臨著完全不同于獨立企業(yè)的商務環(huán)境。 在某些案件中，公平交易原則（的運用）可能帶給稅務機關(guān)和納稅人對大量的多種類型的跨國交易進行評估的負擔。在其他一些案件中，有關(guān)獨立企業(yè)的相應信息也許根本就不存在。這種共識對維護每一稅收管轄權(quán)下恰當?shù)亩惢捅苊怆p重征稅具有重要現(xiàn)實意義。在決定可比性程度，包括確定可比性所要做的必要調(diào)整時，必須了解非關(guān)聯(lián)企業(yè)對潛在交易是如何評價的。類似地，再銷售價格法和成本加成法比較受控交易與非受控交易獲得的毛利潤，通過比較得出一個在虛擬獨立企業(yè)承擔相同功能的情況下所能獲得的毛利潤。 上述每種因素在確定可比性中所起作用的程度，將取決于受控交易的性質(zhì)和所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法。這種比較建立在功能分析的基礎上，即確認并比較獨立企業(yè)和受控企業(yè)已經(jīng)或?qū)⒁袚闹饕?jīng)濟活動和責任。在公開市場中，風險承擔的增加會由預期回報的增加所補償。 在以下有關(guān)合同條款的討論中，我們應考慮交易各方所聲稱的對風險的分擔是否與其經(jīng)濟實質(zhì)相一致。這就需要分析確定，在實踐中各方對此類風險分擔究竟到何種程度。當不存在書面合同條款的情況下，應從雙方的交易行為和獨立企業(yè)交易通行的經(jīng)濟規(guī)律中，推斷出他們的合同關(guān)系。經(jīng)營策略包括企業(yè)的很多方面，如企業(yè)創(chuàng)新和新產(chǎn)品開發(fā)，多元化經(jīng)營程度，風險規(guī)避，對政治變動的評價，對現(xiàn)有及計劃實施的勞動法規(guī)的考慮，以及其他影響企業(yè)日常經(jīng)營的因素。但是如果企業(yè)并未真正執(zhí)行這些策略，導致未來應增加的利潤沒有增加，那么法定制度可能會限制稅務機關(guān)對納稅人以往年度稅收事項的再檢查。當某一公司冒一定風險從事市場開發(fā)活動，通過商標、品牌或增加商品商譽來提高其價值時，這種情況就應在確定可比性的功能分析中反映出來。對實際交易的重新構(gòu)造可能是一種非常武斷的做法，當其他稅收管轄權(quán)下的稅務機關(guān)就如何重新構(gòu)造該交易不能達成一致時，其不公正性可能因雙重征稅而更甚。（）。根據(jù)具體案例的不同情況，這可能是出于經(jīng)濟、法律或財務上的原因。在這個案例中，稅務機關(guān)不應無視受控分銷商所稱的貨幣風險的承擔，除非有足夠的理由懷疑其在經(jīng)濟實質(zhì)上并沒有承擔。對這些交易應使用最恰當?shù)墓浇灰追椒ㄟM行組合評價。例如，支付特許權(quán)使用費要繳納預提稅，而支付租賃費則要按凈所得繳稅。但是，在某些情況下，并不是所有可能的交易都具有相同的可比性。 當使用一種或多種方法產(chǎn)生值域時，值域中各點之間的實質(zhì)性偏差可能表明，產(chǎn)生值域中某些點的數(shù)據(jù)，并不象產(chǎn)生值域中其他一些點的數(shù)據(jù)那樣可靠，或者表明偏差是由于可比性數(shù)據(jù)的特點造成的，需要對可比性數(shù)據(jù)進行調(diào)整。對這些數(shù)據(jù)的分析將揭示出對轉(zhuǎn)讓價格已經(jīng)產(chǎn)生影響（或應該產(chǎn)生影響）的事實因素。交易雙方的后續(xù)行為與確定交易雙方實際交易條款和交易條件是有關(guān)的。由于獨立企業(yè)僅在能夠獲得足夠的勞務收費補償時，才會開展這種勞務項目，因此解決上述轉(zhuǎn)讓定價問題的一個方法是，該虧損企業(yè)同類業(yè)務收費應當?shù)韧讵毩⑵髽I(yè)按公平交易原則所能接受的收費標準。如價格控制（甚至是削價）、利率控制、勞務費及管理費支付控制、特許權(quán)使用費控制、特殊部件補貼、外匯管制、反傾銷稅以及匯率政策等。實行價格控制的國家必須考慮到其價格控制將影響企業(yè)銷售控制商品所獲得的利潤，這一點是顯而易見的。偶爾獨立企業(yè)會處于這類交易安排中，大多是因為政府干預的實施發(fā)生在交易安排之后。如果某一關(guān)聯(lián)企業(yè)在計算所得稅時將被阻止的支付作為費用列支，那么另一關(guān)聯(lián)方就應有相應的收入?？赡馨鴱膬晒P交易（如以優(yōu)惠的商品銷售價格換取優(yōu)惠的生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原材料購買價格）的簡單抵銷到一段時期內(nèi)雙方所有收益相互抵銷的總安排。例如，預提稅就使特許權(quán)使用費與銷售收入間的相互抵銷變得復雜。 雖然海關(guān)官員和稅務機關(guān)在審查跨國受控交易申報的價值時，具有相同的目的。因此稅務機關(guān)在確定較小的調(diào)整或邊際調(diào)整時，會非常猶豫。在這些情況下，應努力得到一個既符合公平交易原則，又能從實踐角度被各方所滿意接受的結(jié)論，要考慮到具體案例的事實和情況，各種可得證據(jù)的相互結(jié)合，以及不同方法的相對可靠性。 對第一段第9條的注釋表明，“如果由于企業(yè)間存在特殊關(guān)系，其財務帳目不能反映企業(yè)發(fā)生在該國真實的應納稅利潤時，第一段授權(quán)稅務當局調(diào)整該[關(guān)聯(lián)]企業(yè)的帳務，以計算應納稅額”。 確定關(guān)聯(lián)企業(yè)設定的條件是否符合公平交易原則最直接的方法，是將這些企業(yè)在其進行的交易中收取的價格與在獨立企業(yè)間進行的可比交易中收取的價格進行比較。這兩個條件是 1. 在進行比較的交易之間或進行這些交易的企業(yè)之間存在的差異（如果存在的話）對公開市場上的價格沒有實質(zhì)性影響；或者2. 能夠進行合理準確的調(diào)整，以消除此類差異所產(chǎn)生的實質(zhì)性影響。如果在受控交易與非受控交易之間，或在進行這些交易的企業(yè)之間存在差異，就會難以確定合理且準確的調(diào)整，以消除上述對價格的影響。如果唯一可以得到的非受控交易涉及無品牌巴西咖啡豆，那么了解一下咖啡豆的差別對價格是否有實質(zhì)性影響是恰當?shù)摹? 另外舉個例子，假設某納稅人按每噸80美元的價格將1000噸某產(chǎn)品銷售給其跨國公司集團內(nèi)的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)。在將此方法應用于營銷活動時，它可能是最有用的。 在市場經(jīng)濟的條件下，在不同的經(jīng)營活動中由于發(fā)揮類似的功能而得到的補償趨于相同。例如，當交易中涉及價值較高或者相對較為獨特的無形資產(chǎn)時，產(chǎn)品的相似性變得更為重要，對此尤其要注意，以確保能夠進行有效的比較。 再銷售價格法也依賴于所發(fā)揮的功能（考慮到所使用的資產(chǎn)和承擔的風險）的可。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)并未使用相對獨特的資產(chǎn)（如價值較高的無形資產(chǎn)）為所轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品增加明顯的價值，在確定該企業(yè)的利潤率時，就會出現(xiàn)上述情況。因為毛利率代表了扣除為發(fā)揮具體功能（考慮到所使用的資產(chǎn)和承擔的風險）而產(chǎn)生的銷售費用后得到的總的補償，產(chǎn)品差異就不太重要了。另外，獨立企業(yè)在可比非受控交易中獲取的再銷售價格毛利也可用作參考。在這個例子中需要分析是否不同的銷售數(shù)量會導致對轉(zhuǎn)讓價格的調(diào)整。此類信息可以從商品市場上獲得，或從經(jīng)紀人價格中推斷而得。對實際工作的思考表明，有更靈活的方法使CUP法能被采用，并在必要時由其它適當?shù)姆椒右匝a充，所有這些應根據(jù)其相對準確性加以評價。相應地，在這種情況下CUP法比其它所有方法更可取。但是，并不一定總是能夠獲得可比交易，從而使我們可以只依靠這種直接的方法。注釋強調(diào)，第9條不適用于按照“正常的公開市場交易條件（依據(jù)公平交易原則）”進行的交易；“只有當兩個企業(yè)設定了特別的條件時”，才需要調(diào)整帳務。但不是說某些有用信息，如從與受控交易不相似的非受控交易中提取出來的信息，僅僅由于一些可比性的硬性指標沒有完全滿足，就被拋棄。但是，納稅人應保留并準備向稅務機關(guān)提供有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價是如何確定的文件資料。一般地，納稅人從海關(guān)方面考慮，希望對進口貨物制定低價，由此降低海關(guān)進口關(guān)稅（同樣的考慮也適用與增值稅、營業(yè)稅、消費稅），納稅人從稅收方面考慮，希望對同一商品申報更高價格以增加成本扣除。稅務機關(guān)可自行決定接受或拒絕這一請求，也可以在相互協(xié)商程序和相應調(diào)整（見第四章）中考慮這類請求。否則，獨立企業(yè)更傾向于收入或支出彼此獨立地進行，從公平交易中獲取收益或損失。Viii） 刻意抵銷 刻意抵銷是關(guān)聯(lián)企業(yè)有目的地包含在受控交易中的一個條款。 由于獨立企業(yè)一般不會從事有政府干預的交易，因此公平交易原則如何運用就不是很清楚。舉例來說，外匯管制可有效阻止關(guān)聯(lián)企業(yè)向位于另一國的關(guān)聯(lián)企業(yè)支付借款利息，對這種情況兩個國家的處理可能是不同的，借款者所在國可能會也可能不會認為未匯出的利息已支付了，而貸款者所在國可能會也可能不會認為貸款者已收到利息。所要解決的問題就是在此條件下，受控雙方的交易是否與獨立企業(yè)間的交易相一致。在某些情況下，執(zhí)行特別低價的經(jīng)營策略以獲取市場，可能會導致在一個合理的時期內(nèi)持續(xù)虧損。當然，關(guān)聯(lián)企業(yè)也可能象獨立企業(yè)一樣，確實遭受損失，歸因于初期過高的開辦費、不利的經(jīng)濟狀況、效率低下，或其他一些非正常商業(yè)因素。當使用交易利潤法作為最終求助的方法時，這種分析是特別有用的。 如果受控交易的條件（如價格或利潤）落在公平交易值域中，就不需要對受控交易做任何調(diào)整。 當使用一種以上的方法來評估受控交易時，也會產(chǎn)生一組數(shù)據(jù)范圍。為此，稅務機關(guān)應對關(guān)聯(lián)企業(yè)一攬子交易進行考察，采用的方法應與考察獨立企業(yè)類似交易的方法相同。 關(guān)聯(lián)企業(yè)間某些單獨合同下的交易可能需要組合估價以確定交易條件是否符合公平交易原則，而另一些交易雖然作為一攬子交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，卻需要單獨進行估價。即使非受控交易（相對于受控交易）存在著貨幣風險分擔構(gòu)造的不同，但對于確定受控交易的價格仍然有幫助。在這種情況下，稅務機關(guān)應用公平交易原則時，就必須確定隱藏在合同安排之后的重要實質(zhì)是什么。因此，稅務機關(guān)可能會對上述案例的合同條件按商業(yè)理性做法予以調(diào)整，將其視為一個連續(xù)的研發(fā)合同。第一種情況是交易的經(jīng)濟實質(zhì)與形式不一致。眾所周知，經(jīng)營策略（如市場滲透策略）是可能失