【正文】 間接控股及其容易被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)控制關(guān)系。如一方對(duì)另一方企業(yè)高級(jí)管理人員、購銷活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實(shí)施控制，按照 《 辦法 》雙方將被認(rèn)定為構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 四、關(guān)聯(lián)交易 1 2 3 有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 融通資金 4 提供勞務(wù) 存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的各類經(jīng)濟(jì)體之間發(fā)生的交易行為。主要包括如下有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù) – 房屋建筑物、 – 交通工具、 – 機(jī)器設(shè)備、 – 工具、 – 商品、 – 產(chǎn)品等； 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （續(xù)） ? – 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)提供 – 生產(chǎn)型無形資產(chǎn)：包括土地使用權(quán)、版權(quán) (著作權(quán) )、專利、商標(biāo)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)； – 營銷型無形資產(chǎn)：客戶名單、營銷渠道、牌號(hào)等； 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （續(xù)） ? – 包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)； ? ，包括： – 市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等。 （獨(dú)立交易：與關(guān)聯(lián)交易相對(duì)應(yīng)） ? 判斷基礎(chǔ) – 在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤(rùn)水平與可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤(rùn)水平進(jìn)行比較，如果存在差異，就說明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒有遵循正常市場(chǎng)交易原則和營業(yè)常規(guī)，從而違背了獨(dú)立交易原則。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 六、關(guān)聯(lián)申報(bào) ? 適用對(duì)象： – 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? ： – 上述向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí) ,應(yīng)附送 《 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 》 ，包括： 《 關(guān)聯(lián)關(guān)系表 》 、 《 關(guān)聯(lián)交易匯總表 》 、 《 購銷表 》 、 《 勞務(wù)表 》 、 《 無形資產(chǎn)表 》 、 《 固定資產(chǎn)表 》 、 《 融通資金表 》 、 《 對(duì)外投資情況表 》 、 《 對(duì)外支付款項(xiàng)情況表 》 – 國稅發(fā) 【 2022】 114號(hào)文 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? – 企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5 月 31 日前 報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí) ，必須同時(shí)遞交 9 張關(guān)聯(lián)交易披露表格。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? – 企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處最高可達(dá)五萬元的罰款。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 S2 第二部分 同期資料準(zhǔn)備 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? 適用對(duì)象 ? 同期資料逐點(diǎn)分析 ? 同期資料準(zhǔn)備流程 ? 其他同期資料 ? 程序要求 ? 風(fēng)險(xiǎn)與罰則 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 常見問題 ?同期資料準(zhǔn)備從何處著手？ ?企業(yè)準(zhǔn)備同期資料工作量到底有多大？ ?5月 31日的截止時(shí)間來得急嗎？企業(yè)如果不準(zhǔn)備同期資料將有什么不利后果？ ?稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有通知企業(yè)準(zhǔn)備同期資料，是不是要等通知？ ?被要求提供同期資料的企業(yè)那么多，稅務(wù)機(jī)關(guān)有那么多人力投入么？ ?同期資料是要遞交給稅務(wù)機(jī)關(guān)么？ ?數(shù)據(jù)庫是干什么用的？ 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 一、適用對(duì)象 ? ？ 滿足下列條件之一即需準(zhǔn)備： – 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在 2 億元人民幣以上 – 年度發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在 4000 萬元人民幣以上 – 承擔(dān)單一功能和風(fēng)險(xiǎn)的外資企業(yè)如出現(xiàn)虧損（國稅函 [2022]363） 注：第一、二種的金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。 – 上述承擔(dān)單一功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年 6月 20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅義務(wù)人必須在規(guī)定期限內(nèi)準(zhǔn)備同期資料并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? ： – 關(guān)聯(lián)交易規(guī)模小。 關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍； – 外資股份低于百分之五十 且 僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易（不包括香港、臺(tái)灣和澳門）。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? – 除卻以上一般的適用對(duì)象外，企業(yè)如有下列情況也需進(jìn)行特殊的同期資料準(zhǔn)備 : ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議： – 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照 《 辦法 》 規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。故以下內(nèi)容中如未作特別申明，則 “ 同期資料 ” 范圍不包含成本分?jǐn)倕f(xié)議和資本弱化管理所需的同期資料。即使雙方?jīng)]有股權(quán)關(guān)系，但有實(shí)際控制關(guān)系，如一方對(duì)另一方企業(yè)高級(jí)管理人員、購銷活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實(shí)施控制，企業(yè)也需提供以上信息，即符合關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián) 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （續(xù)） – ； – 包括關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)變更信息；關(guān)聯(lián)方的新設(shè)、合并、分立、注銷等等。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （續(xù)） – ，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營地址；關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況；各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （續(xù)） – 、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （二）生產(chǎn)經(jīng)營狀況 ，包括主營業(yè)務(wù)的構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重；企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略 、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題；集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位； – 企業(yè)可參考外資企業(yè)設(shè)立時(shí)所撰寫的可行性研究報(bào)告來申報(bào)此項(xiàng)信息；需要注意的是，企業(yè)所處地位的披露要與 《 企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表 》 中填寫的相關(guān)內(nèi)容保持邏輯一致，否則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷企業(yè)的盈利水平時(shí)出現(xiàn)問題。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （續(xù)） 3．企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析； ? 此項(xiàng)因素主要在于了解可用于可比分析的對(duì)象，并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位，并找到比照價(jià)格的參照物。 ? 對(duì)企業(yè)所處行業(yè)地位的分析需要從宏觀的市場(chǎng)外部環(huán)境出發(fā)，分析市場(chǎng)核心產(chǎn)業(yè)構(gòu)成和范圍界定，可結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政治環(huán)境對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展作簡(jiǎn)要的介紹； ? 進(jìn)一步介紹企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)況和發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)況分析建議援引可靠的數(shù)據(jù)分析，例如產(chǎn)業(yè)內(nèi)主營產(chǎn)品的銷售值比重、內(nèi)外銷比重，對(duì)產(chǎn)業(yè)的展望指根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和可靠依據(jù)在綜合分析影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展主要因素的基礎(chǔ)上對(duì)未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的合理預(yù)期； ? 對(duì)企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈角色，選取處于相同角色競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)作為對(duì)比，在簡(jiǎn)要介紹競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)做具體描述。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （三）關(guān)聯(lián)交易情況 、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等； ?要求企業(yè)提供雙方在合同中約定的相關(guān)內(nèi)容。 ?與 關(guān)聯(lián)申報(bào)表 一致 、年度變化情況及其理由； ?企業(yè)需要注意交易運(yùn)作方式的變化是否與其功能的變化保持一致。 – 據(jù)我們接觸的中國境內(nèi)客戶來看，許多企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使用費(fèi)比例高于 15%，甚至超過 25%的，這意味著極大風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要提供貨運(yùn)單據(jù)、庫存單據(jù)、保管材料、銀行單據(jù)、產(chǎn)品服務(wù)說明及護(hù)照復(fù)印件等資料證明合同的履行情況。 – 法律因素，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國公司不斷涌現(xiàn)并迅速發(fā)展，跨國公司內(nèi)部交易中的轉(zhuǎn)移價(jià)格往往成為眾矢之的，其對(duì)東道國的損害是有目共睹的。 在金融海嘯時(shí)期，東道國為避免納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)偷逃稅，損害其稅收收入，在特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查必然對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有更加完善的政策和執(zhí)行辦法，因相關(guān)國家的特別法規(guī)或適用為避免重復(fù)征稅稅收協(xié)定的應(yīng)在同期資料中予以說明。例如關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的，對(duì)包括管理人員工資的費(fèi)用配比時(shí)也應(yīng)采用按銷售量權(quán)重進(jìn)行配比；如果前者采用銷售量比例分配，而后者采用收入權(quán)重配比即會(huì)違背一致性原則，成本之間的配比不具有合理性。 ? 企業(yè)關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易、非關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易的成本費(fèi)用計(jì)算分?jǐn)偡椒?，須加附注說明。以交易凈利潤(rùn)法為例，它重點(diǎn)關(guān)注 功能風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和影響營業(yè)利潤(rùn)的其他因素 ， 具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)處理及經(jīng)營管理效率等。 OSIRIS庫是目前歐美各國針對(duì)全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)等研究領(lǐng)域中廣泛使用的著名實(shí)證分析數(shù)據(jù)庫。 Poor?s)的產(chǎn)品。利用該數(shù)據(jù)庫提供的 Research Insight 軟件可以進(jìn)行公司及公司財(cái)務(wù)、行業(yè)等分析，制作各種報(bào)表及動(dòng)態(tài)圖表。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果。最小的四分位數(shù)稱為下四分位數(shù)，所有數(shù)值中，有四分之一小于下四分位數(shù)，四分之三大于下四分位數(shù)。最大的四分位數(shù)稱為上四分位數(shù)，所有數(shù)值中，有四分之三小于上四分位數(shù)，四分之一大于上四分位數(shù)。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （續(xù)） ? 5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 功能與風(fēng)險(xiǎn)分析 /產(chǎn)業(yè)分析 受控交易 /關(guān)聯(lián)企業(yè) 根據(jù)分析結(jié)果， 挑選可比較對(duì)象 進(jìn)行比較 并不完全吻合 具可比性 不存在可比較性 結(jié)果 分析剩余結(jié)果 結(jié)果 剔除 調(diào)整 ? 對(duì)涉及交易的關(guān)系企業(yè)間之功能、 ? 資產(chǎn) (有形及無形 )及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情形 ? 作出詳細(xì)之分析 ? 根據(jù)經(jīng)濟(jì)分析，過濾收集資料 ，測(cè)算合理價(jià)格及利潤(rùn) 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用 基本內(nèi)容 ? 第一部分（先于 “ 可比性分析 ” 部分） – 1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由， 企業(yè)選擇利潤(rùn)法時(shí)，須說明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)； ? 第二部分（后于 “ 可比性分析 ” 部分） – 2 – 3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過程中所做的假設(shè)和判斷； – 4．運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的說明； – 5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。一家公司的定價(jià)方法可以是單一的，也