【正文】 cientific Management）。1930年，哈里森還把他對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的研究成果寫成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書。同年，奎因坦斯（）出版了《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱。同時(shí)，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會(huì)計(jì)方面的著作《通過會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理》（Management Through Accounts）也問世了（楊宗昌等，1992）。（20世紀(jì)50年代至80年代）從20世紀(jì)50年代開始，西方國(guó)家進(jìn)入了所謂戰(zhàn)后期。1955年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)擬定計(jì)劃，對(duì)施行控制最常用的成本概念加以明確。60年代，電子計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)”和“決策會(huì)計(jì)”，從而使管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確定。進(jìn)入70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《管理會(huì)計(jì)和行為科學(xué)》（Management Accounting and Behavioral Science）、霍普伍德（Hopwood）的《會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理行為》（An Accounting System and Managerial Behaviour）等優(yōu)秀著作問世。到70年代末，美國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論體系的研究可謂達(dá)到了高峰，僅以成本（管理）會(huì)計(jì)命名（3）的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競(jìng)香，百花爭(zhēng)艷。這些著作在美國(guó)相當(dāng)流行，被公認(rèn)為美國(guó)各大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的權(quán)威教材（楊宗昌等，1992）。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。其中，查爾斯。而創(chuàng)新學(xué)派的代表人物主要是美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院的羅伯特。（）等?！? 1987年，卡普蘭與約翰遜合作出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的專著《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》。1989年，英國(guó)倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）合作的調(diào)研報(bào)告《管理會(huì)計(jì)：發(fā)展而不是革命》。他們并不認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目前存在著十分嚴(yán)重的危機(jī)，即便存在的話，也不像約翰遜和卡普蘭說得那么嚴(yán)重。他們強(qiáng)調(diào)這個(gè)體系的建立應(yīng)該是對(duì)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)體系的不斷發(fā)展與完善，而不是對(duì)其作出徹底的否定和根本性的變革。從管理會(huì)計(jì)理論方面而言，存在兩個(gè)比較嚴(yán)重的問題：（1）管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系不能滿足決策者的需要；（2）管理會(huì)計(jì)理論所依據(jù)的某些假設(shè)與現(xiàn)實(shí)不符。這是探討管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的原因并尋求縮短兩者差距的正確辦法。從1988年到1990年，羅賓。（20世紀(jì)90年代）進(jìn)入90年代，變化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征，管理會(huì)計(jì)也進(jìn)入主題轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期。從這些論文可以看出，管理會(huì)計(jì)研究的主題（Topics）、研究所涉及的理論基礎(chǔ)（Theories）、研究方法（Research methods）和背景（Settings）都呈現(xiàn)出多元化的格局。根據(jù)阿特金森等學(xué)者的研究，20世紀(jì)90年代西方管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展趨勢(shì)體現(xiàn)在以下三個(gè)研究領(lǐng)域：管理會(huì)計(jì)在組織變化中的地位與作用、管理會(huì)計(jì)與組織結(jié)構(gòu)之間的共生互動(dòng)性、管理會(huì)計(jì)在決策支持系統(tǒng)中的作用（Atkinson，etc，1997）。 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的導(dǎo)入我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)開展系統(tǒng)研究的時(shí)間較短，大約起步于20世紀(jì)80年代初。 1983年，當(dāng)時(shí)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授率先編寫了我國(guó)第一部管理會(huì)計(jì)教材《管理會(huì)計(jì)》一書，開創(chuàng)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)科研究的新領(lǐng)域?！　∵M(jìn)入90年代以后，我國(guó)學(xué)者的一些管理會(huì)計(jì)專著開始問世，較有影響的專著有李天民的《管理會(huì)計(jì)研究》，孟焰的《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》，以及陳勝群的《現(xiàn)代成本管理》，等等。據(jù)此推斷，中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究歷史不過20多年，正因?yàn)闅v史短暫，所以目前對(duì)許多問題尚無定論。總的看來，管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下幾個(gè)主要問題。從70年代末期開始，適應(yīng)改革開放的形勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界以極大的熱情，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了大量的引進(jìn)、消化、吸收工作，出版了大量的管理會(huì)計(jì)教材。80年代初期和中期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界曾對(duì)中西方管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的借鑒和應(yīng)用意義展開廣泛而熱烈的討論，大量的論文散見于各種會(huì)計(jì)刊物，管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容和體系也日臻完善，同國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界也廣泛地開展了有關(guān)管理會(huì)計(jì)論題的國(guó)際交流。雖然對(duì)管理會(huì)計(jì)的討論很熱烈，但是，基本上屬于從概念到概念，在概念或定義上喋喋不休、空發(fā)議論，研究的出發(fā)點(diǎn)往往不是問題導(dǎo)向，而是空洞的概念，既解釋不了管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問題了（8）。幾乎西方管理會(huì)計(jì)一出現(xiàn)新理論或方法，馬上會(huì)同步引進(jìn)到我國(guó)。問題在于很多人做同樣的重復(fù)勞動(dòng)。90年代以來，雖然有許多文章倡導(dǎo)案例研究或經(jīng)驗(yàn)研究方法，但是，也只是停留在“倡導(dǎo)”的層面上，沒有落實(shí)到實(shí)踐中來。例如，投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問題，所有教材都是沿用西方國(guó)家的復(fù)利制計(jì)算利息，而我國(guó)則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。此外，追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡(jiǎn)單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差?！　∥覈?guó)自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國(guó)及國(guó)外和港臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。這主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會(huì)計(jì)，對(duì)其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有清楚認(rèn)識(shí)。從實(shí)踐上看，我國(guó)部分企業(yè)已有了一些開展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。在我國(guó)企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會(huì)計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，全國(guó)也無此類技術(shù)資格考試。3 管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)為滿足猜測(cè)、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、固定和變動(dòng)成本、目標(biāo)成本等。多元成本計(jì)量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀(jì)瑰教授所述摘要:服務(wù)于不同目的，采用不同方法