【正文】 機(jī)關(guān)“預(yù)約定價(jià)”?！狟VI國(guó)際避稅與反避稅調(diào)整問題（案例）BVI國(guó)際避稅介紹（英屬維爾京群島，號(hào)稱“避稅天堂”）★基本案情——典型國(guó)際避稅案例 A跨國(guó)公司總部設(shè)在美國(guó)，并在英國(guó)、法國(guó)、中國(guó)分設(shè)AAA3三家子公司。A跨國(guó)公司為逃避一定稅收，采取了由A1以每匹布2800元的價(jià)格賣給中國(guó)的A3，再由A3以每匹3400元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給法國(guó)的A2，再由法國(guó)A2按價(jià)格3600元在該國(guó)市場(chǎng)出售。 財(cái)政補(bǔ)貼收入的納稅爭(zhēng)議問題（案例）★基本案情——企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼或政府補(bǔ)助稅征免稅問題?！锓ㄒ?guī)依據(jù)——TL第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！餇?zhēng)議處理——申請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)函復(fù)?！锷娑悹?zhēng)議——稅務(wù)機(jī)關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅?！锷娑悹?zhēng)議——實(shí)際工作中應(yīng)注意生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要的工具和輔助性的工具的核算差異。隨后的國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)文將享受主體放寬到國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。而財(cái)稅[2006]88號(hào)文則取消了增長(zhǎng)比例的限制，規(guī)定全部按實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)50%扣除。第三變：扣除金額可5年遞延財(cái)稅[2006]88號(hào)文下發(fā)以前，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的金額不得超過應(yīng)納稅所得額。而財(cái)稅[2006]88號(hào)文下發(fā)后，規(guī)定企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額...第四變：研究開發(fā)用儀器設(shè)備費(fèi)用稅前扣除政策有變化根據(jù)財(cái)工字[1996]41號(hào)文：企業(yè)為開發(fā)技術(shù)、研制新產(chǎn)品所發(fā)生的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。而財(cái)稅[2006]88號(hào)文統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，規(guī)定外資企業(yè)委托技術(shù)開發(fā)費(fèi)符合條件的也能加計(jì)扣除。申請(qǐng)程序概括如下：《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》（或其他相關(guān)的確認(rèn)文件），并編制技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃書和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算。集團(tuán)公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，...★基本案情——某大型紡織廠技術(shù)改造費(fèi)用加計(jì)扣除案例。房地產(chǎn)預(yù)繳所得稅的納稅爭(zhēng)議問題（案例）★基本案情——房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)繳企業(yè)所得稅問題?！锓ㄒ?guī)依據(jù)——關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知國(guó)稅函〔2008〕299號(hào)為貫徹落實(shí)新的企業(yè)所得稅法，確保企業(yè)所得稅預(yù)繳工作順利開展，經(jīng)研究，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題通知如下：　　一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。　　、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%.　　，不得低于10％?！　∪⒎康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，填報(bào)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)文件附件1）第4行“利潤(rùn)總額”內(nèi)。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟(jì)適用房的規(guī)定執(zhí)行?！　×?、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。 （二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理:　　1. 開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。　　2. 投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明按規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。 2．接受土地使用權(quán)的開發(fā)方應(yīng)在首次分出開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為按市場(chǎng)公允價(jià)值銷售該項(xiàng)目應(yīng)分出的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）和購(gòu)入該項(xiàng)土地使用權(quán)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并將該項(xiàng)土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)入該項(xiàng)目的成本。 上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按5個(gè)納稅年度均攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。 1房地產(chǎn)“會(huì)所”視同銷售的納稅爭(zhēng)議問題（案例）關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的稅務(wù)處理問題：確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋邯?（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。　?。?）屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。　　7．開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：　　（1）由開發(fā)企業(yè)投資建設(shè)完工后，出售的，按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理；出租的，按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理；無償贈(zèng)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位的，按建造公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。　　8．開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房，凡能夠單獨(dú)作為成本對(duì)象進(jìn)行核算的，可按自建固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。1國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅的納稅爭(zhēng)議問題（案例）第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： 　?。ㄈ氖路蠗l件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；TL第八十八條　企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等?！　∑髽I(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 TL第一百條　企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。1清算所得彌補(bǔ)虧損的納稅爭(zhēng)議問題（案例）★基本案情——某公司董事會(huì)于1999年5月20日向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書，股東會(huì)5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。于是，在尚未公告的前提下，股東會(huì)議再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元，清算開始日為6月1日時(shí)，1至5月應(yīng)納稅所得額如下：8000033％＝26400（元）清算所得為虧損5萬元，即9萬元－14萬元，不納稅，合計(jì)稅額為26400元；清算開始日為6月16日時(shí)，1月至5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，需抵減上期虧損后，再納稅，清算所得稅額為：　?。?0000－60000)33％＝9900（元）　　兩案比較結(jié)果，通過稅收籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元（26400－9900）。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。1彌補(bǔ)以前年度虧損的納稅爭(zhēng)議問題（案例）★基本案情——某居民企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損案例。新規(guī)定：第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。1“相關(guān)性原則”理解的納稅爭(zhēng)議問題（案例）第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　∑髽I(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 TL第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。1企業(yè)核定征收的年終匯繳的納稅爭(zhēng)議問題（案例）關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。　　二、按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。　　三、做好核定征收企業(yè)所得稅的服務(wù)工作。　　四、推進(jìn)納稅人建賬建制工作。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負(fù)。要聯(lián)合開展核定征收企業(yè)所得稅工作，共同確定分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，共同協(xié)商確定分戶的應(yīng)納所得稅額，做到分屬國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍基本相同的納稅人，核定的應(yīng)納所得稅額和應(yīng)稅所得率基本一致。2職工福利費(fèi)的納稅爭(zhēng)議問題（案例）2工會(huì)經(jīng)費(fèi)的納稅爭(zhēng)議問題（案例）2職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅爭(zhēng)議問題（案例）2各種滯罰（賠償金）支出的納稅爭(zhēng)議問題（案例）2財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的納稅爭(zhēng)議問題（案例）2違法經(jīng)營(yíng)中被沒收的稅款退還的納稅爭(zhēng)議問題（案例）2會(huì)議中的伙食費(fèi)與招待費(fèi)納稅爭(zhēng)議問題（案例）2企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯繳處罰的涉稅爭(zhēng)議問題（案例）關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知國(guó)稅函[2005]190號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位： 一、虛報(bào)虧損的界定。 國(guó)家稅務(wù)總局而納稅人2008年3月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2008年3月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用每月1600元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。補(bǔ)貼津貼和福利免稅的爭(zhēng)議問題（案例）第四條　下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：　　 一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；　　 二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；　　 三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；　　 四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；[認(rèn)識(shí)的二個(gè)誤區(qū)]　　 五、保險(xiǎn)賠款；　　 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；　　 七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；　　 八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；　　 九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；　　 十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。3勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金征稅的爭(zhēng)議問題（案例）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于公司，可以作為公司的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊和列支相關(guān)項(xiàng)費(fèi)用；一定年限后，公司將車賣給個(gè)人，個(gè)人獲得所有權(quán)，從中可得到實(shí)惠。購(gòu)買小車分紅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。注：《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》財(cái)稅[1994]20號(hào)“三、關(guān)于中介費(fèi)扣除問題：對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。例如：企業(yè)捐贈(zèng)100萬，稅前只能列支70萬，將超支的30萬轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體職工個(gè)人的捐贈(zèng)，如300人*1000元=30萬，假設(shè)正常平均計(jì)稅工資為4500元，加發(fā)捐贈(zèng)過渡的1000元，則平均計(jì)稅工資上調(diào)為5500元，但每人可享受稅前扣除：（55002000）*30%=1050元，故員工稅負(fù)沒有變化:（45002000）*15%125=250元；（550010002000）*15%125=250元如果能通過捐贈(zèng)扣除并降低員工的計(jì)稅級(jí)距,則還有可能節(jié)個(gè)稅。3個(gè)人利息所得納稅爭(zhēng)議問題（案例）稅法規(guī)定：利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?！　〉谄邨l 本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得： （一）個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得(省級(jí)以上獎(jiǎng)金；國(guó)債利息；補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；退休費(fèi)；使館所得；公約免稅所得)（二）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國(guó)境外的所得。3員工節(jié)約獎(jiǎng)、包干獎(jiǎng)的納稅爭(zhēng)議爭(zhēng)議問題（案例）供銷人員包干制或考核制——“內(nèi)外有別，統(tǒng)一核算”：252。 （2）對(duì)差