新準則下長期股權(quán)投資相關(guān)問題探討-在線瀏覽
2025-05-12 03:18本頁面
【正文】 二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 6五、所得稅相關(guān)問題的探討 6（一）長期股權(quán)投資初始成本與計稅基礎(chǔ)的差異 6（二）被投資企業(yè)實現(xiàn)損益處理的差異 6（三）收到現(xiàn)金股利(或利潤)及分配股票股利處理的差異 7（四）期末計提長期股權(quán)投資減值準備處理的差異 7（五）長期股權(quán)投資處置時的差異 7六、結(jié)論 7參考文獻 7新準則下長期股權(quán)投資相關(guān)問題探討2006年2月，財政部發(fā)布了新會計準則，其中在長期股權(quán)投資與其他投資的劃分、核算方法及方法之間的轉(zhuǎn)換、所得稅的處理等方面有了顯著變化。一、長期股權(quán)投資的概述（一）含義長期股權(quán)投資是指企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀取其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)，即獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。長期股權(quán)投資只是投資的一種形式，它可以通過企業(yè)合并形成，亦可以通過支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等企業(yè)合并以外的其他方式取得。（三）分類對投資按照適當標準分類是會計核算的基本要求。2．投資企業(yè)對被投資單他具有共同控制的投資。其實質(zhì)是通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業(yè)共有的控制。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策，即對聯(lián)營企業(yè)投資。二、新舊長期股權(quán)投資準則的比較《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（以下簡稱“新準則”）在財政部1998年發(fā)布，并在2001年修訂的《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“原準則”）等基礎(chǔ)上修訂完成的，新準則與原準則相比，主要存在以下方面差異：（一）新舊準則的內(nèi)容比較在原投資準則中，將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財富，或謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。在新的準則體系中，將原準則中的短期投資和長期債權(quán)投資歸入《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行規(guī)范，將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資。長期股權(quán)投資準則規(guī)范的權(quán)益性投資在范圍上主要包括四個方面：一是對子公司投資；二是對合營企業(yè)投資；三是對聯(lián)營企業(yè)投資；四是企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價或公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。（二）初始投資成本確定的比較原準則中規(guī)范了初始成本的定義，即取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但實際支付價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。新準則對支付現(xiàn)金取得、發(fā)行權(quán)益性證券取得、非貨幣性資產(chǎn)交換取得、債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資的初始成本，分別作了相應(yīng)規(guī)定。對于發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資屬于新增內(nèi)容，新準則規(guī)定應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并中，長期股權(quán)投資所確定的初始成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2．非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債，以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，即以付出的資產(chǎn)等的公允價值作為初始投資成本?！ ⌒聹蕜t中對于采用權(quán)益法核算時初始成本的確定,在原準則的基礎(chǔ)上作了較大修改。新準則不再確認長期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。（三）核算方法的變化1．成本法與權(quán)益法的適用范圍原準則規(guī)定,投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算? 在新準則中，長期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況:一是對子公司投資，但編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照權(quán)益法調(diào)整。按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資主要為兩類：對合營企業(yè)的投資和對聯(lián)營企業(yè)的投資?另外，在新準則中未予規(guī)范的長期股權(quán)投資(即投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資)，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》?成本法中新準則對于原準則的會計處理方法予以沿用。原準則中長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額進行比較來判斷是否該計入當期損益、調(diào)整成本等，而在新準則中則是長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額相比較。新準則不再確認長期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，其差額應(yīng)計入當期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。原投資準則要求按照應(yīng)享有被投資單位賬面凈利潤的份額確認投資損益；新準則要求考慮取得投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額對被投資單位凈利潤的影響進行調(diào)整后確認投資損益。原準則中直接規(guī)范了長期投資減值問題，而新準則關(guān)于長期股權(quán)投資減值的處理則是放在《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)范。在新舊準則中，這一會計處理方法基本相同。原準則中規(guī)定資產(chǎn)減值計提的損失，如果長期投資的價值在今后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。在原準則中，強調(diào)的是在財務(wù)報告中要求披露與投資有關(guān)的事項。圖1 區(qū)域股權(quán)變動趨勢圖樓繼偉：《政府預(yù)算與會計的未來——權(quán)責發(fā)生制改革縱覽與探索》，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年。新準則的進步主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是高度重視公允價值在會計計量中的運用。公允價值能夠反映特定時點上資產(chǎn)或負債的實際價值，能夠反映資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來
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