新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)問題探討-在線瀏覽
2025-05-12 03:18本頁(yè)面
【正文】 二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 6五、所得稅相關(guān)問題的探討 6（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 6（二）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)損益處理的差異 6（三）收到現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))及分配股票股利處理的差異 7（四）期末計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處理的差異 7（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)的差異 7六、結(jié)論 7參考文獻(xiàn) 7新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)問題探討2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中在長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他投資的劃分、核算方法及方法之間的轉(zhuǎn)換、所得稅的處理等方面有了顯著變化。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述（一）含義長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點(diǎn)。投資是企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\取其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)，即獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。長(zhǎng)期股權(quán)投資只是投資的一種形式，它可以通過企業(yè)合并形成，亦可以通過支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等企業(yè)合并以外的其他方式取得。（三）分類對(duì)投資按照適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分類是會(huì)計(jì)核算的基本要求。2．投資企業(yè)對(duì)被投資單他具有共同控制的投資。其實(shí)質(zhì)是通過合同約定建立起來的、合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)共有的控制。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。二、新舊長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的比較《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）在財(cái)政部1998年發(fā)布，并在2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡(jiǎn)稱“原準(zhǔn)則”）等基礎(chǔ)上修訂完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要存在以下方面差異：（一）新舊準(zhǔn)則的內(nèi)容比較在原投資準(zhǔn)則中，將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。在新的準(zhǔn)則體系中，將原準(zhǔn)則中的短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范，將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長(zhǎng)期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資在范圍上主要包括四個(gè)方面：一是對(duì)子公司投資；二是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；三是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；四是企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（二）初始投資成本確定的比較原準(zhǔn)則中規(guī)范了初始成本的定義，即取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。新準(zhǔn)則對(duì)支付現(xiàn)金取得、發(fā)行權(quán)益性證券取得、非貨幣性資產(chǎn)交換取得、債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，分別作了相應(yīng)規(guī)定。對(duì)于發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于新增內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資所確定的初始成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2．非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，初始投資成本為投資方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，即以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本。 新準(zhǔn)則中對(duì)于采用權(quán)益法核算時(shí)初始成本的確定,在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上作了較大修改。新準(zhǔn)則不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。（三）核算方法的變化1．成本法與權(quán)益法的適用范圍原準(zhǔn)則規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算? 在新準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況:一是對(duì)子公司投資，但編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法調(diào)整。按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資主要為兩類：對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資?另外，在新準(zhǔn)則中未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資(即投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》?成本法中新準(zhǔn)則對(duì)于原準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法予以沿用。原準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額進(jìn)行比較來判斷是否該計(jì)入當(dāng)期損益、調(diào)整成本等，而在新準(zhǔn)則中則是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相比較。新準(zhǔn)則不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。原投資準(zhǔn)則要求按照應(yīng)享有被投資單位賬面凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資損益；新準(zhǔn)則要求考慮取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資損益。原準(zhǔn)則中直接規(guī)范了長(zhǎng)期投資減值問題，而新準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的處理則是放在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)范。在新舊準(zhǔn)則中，這一會(huì)計(jì)處理方法基本相同。原準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值計(jì)提的損失，如果長(zhǎng)期投資的價(jià)值在今后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。在原準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)的是在財(cái)務(wù)報(bào)告中要求披露與投資有關(guān)的事項(xiàng)。圖1 區(qū)域股權(quán)變動(dòng)趨勢(shì)圖樓繼偉：《政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的未來——權(quán)責(zé)發(fā)生制改革縱覽與探索》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年。新準(zhǔn)則的進(jìn)步主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是高度重視公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用。公允價(jià)值能夠反映特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，能夠反映資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來
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