新準則下長期股權投資相關問題探討-在線瀏覽
2025-05-12 03:18本頁面
【正文】 二）權益法轉換為成本法 6五、所得稅相關問題的探討 6（一）長期股權投資初始成本與計稅基礎的差異 6（二）被投資企業(yè)實現損益處理的差異 6（三）收到現金股利(或利潤)及分配股票股利處理的差異 7（四）期末計提長期股權投資減值準備處理的差異 7（五）長期股權投資處置時的差異 7六、結論 7參考文獻 7新準則下長期股權投資相關問題探討2006年2月，財政部發(fā)布了新會計準則，其中在長期股權投資與其他投資的劃分、核算方法及方法之間的轉換、所得稅的處理等方面有了顯著變化。一、長期股權投資的概述（一）含義長期股權投資是指企業(yè)準備長期持有的權益性投資。股權投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀取其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產，即獲得收益或實現資本增值向被投資單位投放資金的經濟行為。長期股權投資只是投資的一種形式，它可以通過企業(yè)合并形成，亦可以通過支付現金、發(fā)行權益證券、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組等企業(yè)合并以外的其他方式取得。（三）分類對投資按照適當標準分類是會計核算的基本要求。2．投資企業(yè)對被投資單他具有共同控制的投資。其實質是通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業(yè)共有的控制。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策，即對聯營企業(yè)投資。二、新舊長期股權投資準則的比較《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》（以下簡稱“新準則”）在財政部1998年發(fā)布，并在2001年修訂的《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“原準則”）等基礎上修訂完成的，新準則與原準則相比，主要存在以下方面差異：（一）新舊準則的內容比較在原投資準則中，將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財富，或謀求其他利益，而將其他資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。在新的準則體系中，將原準則中的短期投資和長期債權投資歸入《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行規(guī)范，將短期投資改稱為交易性金融資產和可供出售金融資產；將長期債權投資改稱為持有至到期投資。長期股權投資準則規(guī)范的權益性投資在范圍上主要包括四個方面：一是對子公司投資；二是對合營企業(yè)投資；三是對聯營企業(yè)投資；四是企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價或公允價值不能可靠計量的權益性投資。（二）初始投資成本確定的比較原準則中規(guī)范了初始成本的定義，即取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但實際支付價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的利息，應作為應收項目單獨核算。新準則對支付現金取得、發(fā)行權益性證券取得、非貨幣性資產交換取得、債務重組取得的長期股權投資的初始成本，分別作了相應規(guī)定。對于發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資屬于新增內容，新準則規(guī)定應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并中，長期股權投資所確定的初始成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產，以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。2．非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債，以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，即以付出的資產等的公允價值作為初始投資成本?！ ⌒聹蕜t中對于采用權益法核算時初始成本的確定,在原準則的基礎上作了較大修改。新準則不再確認長期股權投資差額，相應地取消了有關股權投資差額攤銷的規(guī)定。（三）核算方法的變化1．成本法與權益法的適用范圍原準則規(guī)定,投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算? 在新準則中，長期股權投資的成本法適用于兩種情況:一是對子公司投資，但編制合并財務報表時，應當按照權益法調整。按照權益法核算的長期股權投資主要為兩類：對合營企業(yè)的投資和對聯營企業(yè)的投資?另外，在新準則中未予規(guī)范的長期股權投資(即投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資)，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》?成本法中新準則對于原準則的會計處理方法予以沿用。原準則中長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益的份額進行比較來判斷是否該計入當期損益、調整成本等，而在新準則中則是長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額相比較。新準則不再確認長期股權投資差額，相應地取消了有關股權投資差額攤銷的規(guī)定。長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值時，其差額應計入當期損益，并調整長期股權投資的成本。原投資準則要求按照應享有被投資單位賬面凈利潤的份額確認投資損益；新準則要求考慮取得投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值的差額對被投資單位凈利潤的影響進行調整后確認投資損益。原準則中直接規(guī)范了長期投資減值問題，而新準則關于長期股權投資減值的處理則是放在《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》中規(guī)范。在新舊準則中，這一會計處理方法基本相同。原準則中規(guī)定資產減值計提的損失，如果長期投資的價值在今后又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。在原準則中，強調的是在財務報告中要求披露與投資有關的事項。圖1 區(qū)域股權變動趨勢圖樓繼偉：《政府預算與會計的未來——權責發(fā)生制改革縱覽與探索》，中國財政經濟出版社，2002年。新準則的進步主要體現在以下兩個方面：一是高度重視公允價值在會計計量中的運用。公允價值能夠反映特定時點上資產或負債的實際價值，能夠反映資產預期給企業(yè)帶來
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