【正文】 （五）表達(dá)與披露認(rèn)定 ? “表達(dá)與披露”認(rèn)定是指：會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。 ? 一致 ? ? 賬準(zhǔn)備 ? 證實(shí)屬于公司 二、審計具體目標(biāo)的確定 ? (一 )一般審計目標(biāo) ——所有項目審計均須達(dá)到的目標(biāo)。 ? (2)真實(shí)性 —所列余額真實(shí)。 ? (3)完整性 —發(fā)生的金額均已包括。 ? (4)所有權(quán) —所列金額確屬公司所有。 ? (5)估價 —所列金額均經(jīng)正確估價和計算。 ? (7)機(jī)械準(zhǔn)確性。 ? (8)披露 —財務(wù)報表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 、具體目標(biāo)和認(rèn)定的關(guān)系 ? 具體審計目標(biāo)的確定一方面是對總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定，因此，應(yīng)明確以下兩點(diǎn)。管理當(dāng)局做了哪些認(rèn)定，注冊會計師就要相應(yīng)判定審計目標(biāo)，最終對認(rèn)定做出確認(rèn)。 (二 )項目審計目標(biāo) ?按每個項目分別確定的目標(biāo)。 ? ? 50% ? ? 例題 ? 下列各項中，為了實(shí)現(xiàn)注冊會計師一般審計目標(biāo)中的截至目標(biāo)的是（ ）。 ? ? 區(qū)分開來 ? 賬 ? 例題 ? 注冊會計師為確定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的記錄是否完整，實(shí)施的下列審計程序中，最恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 ? ，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。 ? 人員核準(zhǔn)的貸項通知單。 ? 審計過程：是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要的階段，即計劃階段、實(shí)施階段和審計完成階段。 ? ? ? ? 例題 ? 在簽署審計業(yè)務(wù)約定書前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價自身的專業(yè)勝任能力，包括（ ）。 ? ? ? 、性質(zhì)和范圍 ? （二）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 ? ? ，即說明委托人委托會計師事務(wù)所的目的和用意。如為會計報表審計，應(yīng)明確所審會計報表的名稱及其涵蓋的日期或其間；如為其他專項審計，應(yīng)說明相應(yīng)的審計范圍。 ? （ 2）審計單位的會計責(zé)任是指建立健全的內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實(shí)、 ? ? ? ? ? ? ? ? 例題 ? 根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)約定書中承諾的對被審計單位的主要義務(wù)有（ ）。 ? ? 、合法和完整 ? ? 及合作 例題 ?審計業(yè)務(wù)約定書的練習(xí) 二、審計范圍 ? 就會計報表審計而言，凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均屬于會計報表的審計范圍。 例題 ? 下列各項中屬于會計報表審計范圍的有（ ）。（ ） 例題 ? 由于職業(yè)判斷貫穿于會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。 導(dǎo)讀案例 ? “安然公司成立于 1983年，原只是休士敦的一家經(jīng)營天然氣管線的公司，后來，該公司開始從事電力交易業(yè)務(wù)。 2022年，其營業(yè)收入突破 1 000億美元，股票價格最高時為每股 90美元，總市值達(dá) 700億美元，成為美國第七大企業(yè)。 ? 2022年 12月 2日，如日中天的安然忽然宣布申請破產(chǎn)保護(hù)，成為美國有史以來最大的破產(chǎn)案。安達(dá)信曾經(jīng)是建立整個會計專業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)航人，曾被全美大學(xué)教授公開評選為最值得推薦的會計師事務(wù)所。 ? 然而，安達(dá)信因未能發(fā)現(xiàn)安然會計報表中的不實(shí)表達(dá)而受到社會各界的指責(zé)。安然公司很快將此消息通知了安達(dá)信的負(fù)責(zé)為其審計的工作團(tuán)隊。然而， 10月 23日，負(fù)責(zé)安然審計項目的安達(dá)信合伙人突然發(fā)出指令，要求安達(dá)信在休士敦的事務(wù)所徹底銷毀所有與安然有關(guān)的文件，數(shù)周后，安達(dá)信以迅捷無比的效率，毀滅了與安然有關(guān)的實(shí)體文件及電腦檔案。 ? 11月初，美國 SEC將調(diào)閱有關(guān)安然公司審計檔案的傳票及美國參議院調(diào)查小組委員會傳訊安達(dá)信成員的傳票送達(dá)安達(dá)信，安達(dá)信此時對外承認(rèn)，與安然公司審計相關(guān)的大批工作底稿與檔案已經(jīng)被銷毀。審計人員行業(yè)的專家紛紛表示，這對安達(dá)信會計師事務(wù)所將產(chǎn)生無法挽救的損害?！? 導(dǎo)讀問題 ? 什么是審計證據(jù)，有哪些分類？ ? 影響審計證據(jù)證明力的因素有哪些？ ? 收集審計證據(jù)的方法有哪些？ 第一節(jié) 審計證據(jù) ? 一、審計證據(jù)的種類 ? 在審計實(shí)務(wù)中，不同程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實(shí)不同的會計報表認(rèn)定。 ? 實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定其是否確實(shí)存在的某些實(shí)物資產(chǎn)。因此，對于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。注冊會計師在審計過程中需要大量地獲取和利用這類證據(jù)，因此，可稱之為基本證據(jù)。 ? （ 1）外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。 ? 總之，環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，因此，一般不能直接得出審計結(jié)論。 ? 審計證據(jù)與其獲取的方法、實(shí)現(xiàn)的審計目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系一般如下： 獲取的方法 審計目標(biāo) 認(rèn)定 備注 實(shí)物證據(jù) 監(jiān)盤、觀察 真實(shí)、完整、估價、截止 存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)? 不能完全證明所有權(quán)歸被審計單位所有，也不能完全證明其計價正確。 口頭證據(jù) 詢問（面詢） 除機(jī)械準(zhǔn)確性外的所有目標(biāo) 全部認(rèn)定 其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。但會影響獲取證據(jù)的數(shù)量。 ? ? ? ? 例題 ? 注冊會計師在被審計單位收集的環(huán)境證據(jù)包括（ ）。 ? ? ? ? 二、審計證據(jù)的特性 ? 充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大特性。因此，他是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。 ? 對于審計證據(jù)的充分性一定要注意兩點(diǎn)： ? ，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求。 ? (二 )適當(dāng)性（質(zhì)量上的要求） 例題 ? 下列審計證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的書面證據(jù)是（ ）。 ? 其他來源獲取的證據(jù)更可靠 ? 的審計證據(jù)更可靠 ? 、記錄形式的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠 ? 傳真獲取的證據(jù)更可靠 例題 ? 注冊會計師對某一問題如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致時，應(yīng)當(dāng)追加審計程序予以解決。 ? ，可靠性較弱 ? ，則具有較強(qiáng)的可靠性 ? 的形成，具有較強(qiáng)的可靠性 ? ，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng) 例題 ? 在對被審計單位短期借款實(shí)施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進(jìn)行評價。 ? 計單位獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠 ? 控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠 ? 控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠 ? 簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠 （三）判斷審計證據(jù)充分性、適當(dāng)性注冊會計師應(yīng)考慮的因素 ? 客觀公正的審計意見必須建立的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)之上，注冊會計師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： ? 審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險，控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。而固有風(fēng)險和控制風(fēng)險具體又受項目性質(zhì)，內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱，業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)，管理當(dāng)局可信賴程度，財務(wù)狀況和時常更換會計師事務(wù)所等因素的影響。 ? 越是重要的審計項目，注冊會計師就越需獲取充分的審計證據(jù)以支持其發(fā)表審計意見。 ? 。 ? 審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。 ? ? ? ? 例題 ? 審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在錯誤或舞弊行為，則注冊會計師一般應(yīng)增加審計證據(jù)的數(shù)量。 ? ，而適當(dāng)性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求 ? 風(fēng)險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響 ? ，需要的審計證據(jù)可能越少 ? ，就需要更多的審計證據(jù) （四）獲取審計證據(jù)時，對成本效益原則的考慮 ? 注冊會計師在獲取證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，如果獲取最理想的審計證據(jù)需花費(fèi)高昂的成本，則可轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代，只要他仍能滿足審計目標(biāo)的要求。 例題 ? 注冊會計師運(yùn)用專業(yè)判斷確定已獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)時，應(yīng)考慮的主要因素包括（ ）。 ? ? ? ? 三、審計證據(jù)的獲取 ? （一）獲取審計證據(jù)的方法 (審計程序 ) ? 審計證據(jù)都是通過執(zhí)行審計程序獲取的。 ? 。 ? 監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)應(yīng)由被審計單位進(jìn)行，注冊會計師只進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督；對于貴重的物資，注冊會計師還可抽查復(fù)點(diǎn)。由于監(jiān)盤法有其局限性，他只能對實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計證據(jù)，但卻不能保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)的價值和完整性提供審計證據(jù)。 ? 同時，還應(yīng)明確，監(jiān)盤是注冊會計師執(zhí)行的一項審計程序；而實(shí)物證據(jù)是注冊會計師通過執(zhí)行觀察和監(jiān)盤程序獲取的一項審計證據(jù)。 例題 ? 注冊會計師在對會計報表進(jìn)行審計時，如果要取得被審計單位的各職責(zé)已適當(dāng)分離的證據(jù)，下列程序中最恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 ? ? ? ? 例題 ? 注冊會計師審計過程中獲取實(shí)物證據(jù)的審計方法有（ ）。通常一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)，而要獲取某類證據(jù)，也可選用多種審計程序。 ? 的程序 ? ? ? 的程序 例題 ? 注冊會計師在通過實(shí)質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項是（ ）。 ? ? ? ? 二、審計工作底稿的形成與復(fù)核 ? 審計工作底稿的形成包括：工作底稿的基本要素、基本結(jié)構(gòu)和基本要求。 ? （一）審計工作底稿的形成 ： ? (1)被審計單位名稱； ? (2)審計項目名稱； ? (3)審計時點(diǎn)或期間； ? (4)審計過程記錄； ? (5)審計標(biāo)識及其說明； ? (6)審計結(jié)論； ? (7)索引號及頁次； ? (8)編制者姓名及編制日期； ? (9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； ? (10)其他應(yīng)說明事項?；窘Y(jié)構(gòu)如下： ? (1)被審計單位的未審計情況； ? (2)審計過程的記錄； ? (3)注冊會計師的審計結(jié)論。 ? ? ? ? ? （ 1）編制底稿的基本要求 ? 注冊會計師在編制審計工作底稿時，應(yīng)做到內(nèi)容完整，格式規(guī)范，標(biāo)志一致，記錄清晰，結(jié)論明確，以便其他注冊會計師或有關(guān)人員在復(fù)核、檢查或使用審計工作底稿時，能夠理解和接受審計工作底稿的內(nèi)容。 例題 ? 記錄對注冊會計師獲取的審計工作底稿的基本要求包括（ ）。 （二）審計工作底稿的復(fù)核 ? ? （ 1）減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。 ? （ 3）便與上級管理人員對注冊會計師進(jìn)行審計質(zhì)量控制和工作業(yè)績考評。 ? ? ? ? ? (1)做好復(fù)核記錄，對審計工作底稿中存在的問題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字記錄于審計工作底稿中； ? (2)復(fù)核人簽名和簽署日期，這樣有利于劃清審計責(zé)任，也有利于上級復(fù)核人對下級復(fù)核人的監(jiān)督。 ? (4)督促編制人及時修改、完善審計工作底稿。 ? (1)項目經(jīng)理復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。 ? (2)部門經(jīng)理復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。也稱重點(diǎn)把關(guān)。他是對審計過程中的重大會計審計問題，重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。 例題 ? 審計工作底稿的三級復(fù)核制度是審計工作遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則的重要保證。 ? 行詳細(xì)復(fù)核 ? 、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進(jìn)行復(fù)核 ? 、重點(diǎn)審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核 ? ，則其應(yīng)一并履行一、二級復(fù)核職責(zé)，確保三級復(fù)核制度得以執(zhí)行 三、審計檔案的管理 ? （一）審計檔案的分類 ? ? 例題 ? X會計師事務(wù)所于 2022年 2月 15日對ABC公司 2022年度會計報表出具了審計報告，該審計報告