【正文】 佳路徑。 ? 20世紀八十年代以來，逐步形成戰(zhàn)略成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本、成本企畫、改善成本法、信息技術等管控方法。 (4)機會成本是指在經(jīng)濟決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。 影響 決策 成本管理專題培訓 9 （ 3）邊際成本是在一定業(yè)務量的水平下，增加或減少一個單位業(yè)務量所引起成本總額的變動金額。沉沒成本是一種歷史成本，對現(xiàn)有決策而言是不可控成本，不會影響當前行為或未來決策。它也具有相對性，與成本發(fā)生的空間和時間范圍有關。 不可控成本是指不能為某個責任單位或個人的行為所制約的成本。 成本管理專題培訓 7 可控成本是能為某個責任單位或個人的行為所制約的成本。 選擇性固定成本： 由短期決策決定的固定成本，是為維持企業(yè)短期經(jīng)營能力而支出的成本。 特點：單位固定成本或固定成本率隨產(chǎn)銷量變動，固定成本總額保持穩(wěn)定。 特點：變動成本總額隨產(chǎn)銷量變動，單位變動成本或變動成本率保持穩(wěn)定。 為中國上百家上市公司和大型企事業(yè)單位提供審計、財稅和管理咨詢，為數(shù)百家單位（外資、國企、民企、國家機關和事業(yè)單位）提供內(nèi)部培訓服務，在全國上百場高級財稅研討會上演講。 現(xiàn)任國家會計學院、清華大學、北京大學、人民大學、中央財大、中山大學客座教授，中國企業(yè)管理協(xié)會、中國總會計師協(xié)會、中國能源協(xié)會、中國房地產(chǎn)協(xié)會、中國工商管理培訓中心、國資委職業(yè)經(jīng)理研究中心、財政部科研所特聘培訓師，中國財稅培訓網(wǎng)、納稅人俱樂部、財務人之家、北大縱橫、時代光華、正略鈞策、華夏基石、和君、智聯(lián)招聘和盛景網(wǎng)聯(lián)（清華紫光培訓中心）等機構特聘培訓師，十幾家企事業(yè)單位常年高級財稅顧問。 成本管理專題培訓 1 王景江 企業(yè)成本分析與控制 中國注冊會計師 北京托眾管理咨詢公司總經(jīng)理 北京同道興會計師事務所合伙人 財務執(zhí)行力培訓網(wǎng)首席培訓師 原國際永道會計公司高級顧問 國資委職業(yè)經(jīng)理中心高級培訓師 國家會計學院客座教授 清華大學、北京大學客座教授 北大縱橫、時代光華高級培訓師 成本管理專題培訓 2 王景江教授 著名財稅和管理咨詢專家、職業(yè)培訓師、中國注冊會計師；北京托眾管理咨詢有限公司總經(jīng)理、首席財務咨詢顧問，北京同道興會計師事務所合伙人。我國最早加盟國際會計公司從事管理咨詢的專家之一 ，具有 20多年的管理實踐、教學研究、職業(yè)培訓、企業(yè)審計和管理咨詢背景。 曾任國際永道會計公司高級咨詢顧問和北京信永中和會計師事務所高級管理咨詢經(jīng)理，國家經(jīng)貿(mào)委培訓中心客座教授，普華永道、德勤國際會計公司客座教授，北京注冊會計師協(xié)會考試委員會委員和客座教授。 成本管理專題培訓 3 成本管理基礎與控制體系 1 企業(yè)成本規(guī)劃和設計分析 2 企業(yè)成本分析與控制方法 3 企業(yè)成本降低途徑和方式 4 成本管理專題培訓 4 1. 企業(yè)成本的構成和分類 成本 構成 生產(chǎn)成本 期間費用 直接材料 直接工資 間接費用 銷售費用 管理費用 財務費用 利潤表 現(xiàn)金流 量表 資產(chǎn) 負債表 存貨 銷售成本 成本管理專題培訓 5 成本按其與產(chǎn)銷量的關系分類： A. 變動成本：隨產(chǎn)銷量增減而發(fā)生變動的成本。 B. 固定成本：不隨產(chǎn)銷量增減而發(fā)生變動的成本。 變動 規(guī)律 成本管理專題培訓 6 固定成本按其決策特點分類： 約束性固定成本：由長期決策決定的固定成本，是為維持企業(yè)長期經(jīng)營能力而必須開支的成本，這類成本一經(jīng)確定，不易改變。 這類成本，可以通過年度預算斟酌不同的情況加以確定。它具有相對性，與成本發(fā)生的空間和時間范圍有關。不可控成本一般無法選擇或不存在選擇余地的成本。 控制 責任 成本管理專題培訓 8 （ 1）沉沒成本是指已發(fā)生或承諾、無法回收的成本支出。 （ 2） 增量成本是在各種方案的成本比較決策時，當選定某一方案為基本方案，然后將其他方案與之相比較時所增加的成本。 增量成本與邊際成本的區(qū)別：邊際成本主要是按單位產(chǎn)銷量的增加來計算的，而增量成本則主要是按產(chǎn)銷總量的增加來計算的。 成本管理專題培訓 10 管控 觀念 新的開放式的想法 成本是有效投入 正面思考 恰當?shù)某杀? 投入成本 全 公 司 的 想 法 思 考 其 利 益 性 成本管理專題培訓 11 可見成本 不可見的成本 容易管理的成本 不易管理的成本 粗略的成本 整體的管理 以年為單位的管理 詳細的成本 依部門別、產(chǎn)品別 管理以日周月單位來管理 肯定現(xiàn)狀的管理 排除不合理、浪費、遺漏管理 只要保持著問題意識則成本降低的 “未做工作”將可以看得出來 成本管理專題培訓 12 ? 現(xiàn)代成本會計的產(chǎn)生（英國紡織） ? 以統(tǒng)計為基礎的成本控制（美國鐵路） ? 以泰羅制為基礎形成標準成本控制法 ? 第二次世紀大戰(zhàn)后，決策、數(shù)學和行為科學、 “ 三論 ” 等方法的應用。 成本 管控 發(fā)展 成本管理專題培訓 13 成本 管控 體系 戰(zhàn)略成本控制 目標成本控制 價值分析控制 工業(yè)工程控制 質(zhì)量成本控制 成本管控方法 傳統(tǒng)方法 現(xiàn)代方法 標準成本控制 預算成本控制 責任成本控制 成本管理專題培訓 14 戰(zhàn)略成本管理 工程型成本控制 系統(tǒng)型成本控制 現(xiàn)代成本管控體系 戰(zhàn)略成本定位、動因分析、價值鏈管理 產(chǎn)業(yè)工程（ IE）、價值工程（ VE）、成本設計 ABC、 ABCM、 6個西格瑪、質(zhì)量成本、 ERP、 SCM 成本管理專題培訓 15 成本管理專題培訓 16 集中一貫管理： 所謂 “ 集中 ” ，就是生產(chǎn)管理功能的高度集中，把企業(yè)的主要管理權力和管理業(yè)務集中在公司；所謂 “ 一貫 ” ，就是指前后工序的有機銜接，企業(yè)從接到合同開始到完成合同為止的管理業(yè)務，從原料進廠到成品出廠為止的所有工序，統(tǒng)一由生產(chǎn)管理部門實行一以貫之的管理。包括： （ 1）戰(zhàn)略成本定位 （ 2）成本動因分析 （ 3）價值鏈的分析 戰(zhàn)略 成本 構成 成本管理專題培訓 20 成本領先戰(zhàn)略 在行業(yè)中建立成本領先 的地位，贏得競爭優(yōu)勢 差異化戰(zhàn)略 成本在短期內(nèi)生升高， 但從長期看，企業(yè)競爭 力有較大提高 不可取 以競爭力降低實現(xiàn) 成本降低 更不可取 競爭力減弱反而 成本升高 競爭力增強 競爭力減弱 成本上升 成本下降 成本 定位 分析 成本管理專題培訓 21 成本 動因 分析 結構性成本動因： 在生產(chǎn)經(jīng)營活動展開之前已確定，即決定組織基礎經(jīng)濟結構的成本驅動因素 : 規(guī)模、范圍、經(jīng)驗、技術和多樣性。 凝聚力、質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力運用、產(chǎn)品結構和上下游關系。通俗的講，贏利模式就是企業(yè)賺錢的渠道和方式。 成本管理專題培訓 26 贏利 模式 類型 成本管理專題培訓 27 實例分析 價值鏈 模式 如制造業(yè)將加工環(huán)節(jié)外包；核心企業(yè)培訓上下游企業(yè)；傳統(tǒng)銷售發(fā)展到電子商務等。 渠道模式 如直銷、經(jīng)銷商、專營店、電子商務、大賣場等渠道的選擇。 成本管理專題培訓 28 實例分析 知識模式 如酒店或商場托管、時代光華將培制作成有形產(chǎn)品、蘋果根據(jù)消費者習慣開發(fā)產(chǎn)品、“量身訂制產(chǎn)”影視產(chǎn)品等。 組織模式 如 IT將硬件轉移到軟件； GPS轉移到ERP； DOS發(fā)展到 WINDOS等。 成本管理專題培訓 29 利益 分配 模式 成本支付 收入來源 零可變成本 第三方 伙伴 企業(yè)和第三方伙伴 直接顧客 直接顧客和第三方顧客 第三方顧客 企業(yè) 最傳統(tǒng)模式 成本管理專題培訓 30 財務 目標 測算 資產(chǎn)收益率 權益乘數(shù)銷售利潤率 資產(chǎn)周轉率? 1 （ 1 資產(chǎn)負債率 ）凈 利 潤 銷售收入 銷售收入 總 資 產(chǎn)銷售收入 費 用銷售成本 管理費用 銷售費用 財務費用???－資本結構?＋ ＋ ＋長期資產(chǎn) 流動資產(chǎn)應收帳款 存 貨 現(xiàn) 金 其 他所 得 稅＋凈資產(chǎn)收益率 成本管理專題培訓 31 股東期望與預算目標 方案 營業(yè)凈 利潤率 資產(chǎn)周轉次數(shù) 權益乘數(shù) 凈資產(chǎn) 利潤率 A % 1 2 15% B 5% 2 15% C % 1 15% 資產(chǎn)負債率 =1 — 1/權益乘數(shù) 資產(chǎn)負債率： A方案： 50% ； B方案： 50% C方案： 70% 成本管理專題培訓 32 程序 測算 權益利潤率 銷售利潤率 % 資產(chǎn)周轉次數(shù) 1 權益乘數(shù) 2=15％ 目標利潤 4000 15%=600萬元 營業(yè)收入 （ 2600+600） /（ 160%） =8000萬元 成本費用 變動成本 =8000 60%=4800萬元 固定成本 =2600萬元 負債 4000/50%4000=4000萬元 某公司股東權益為４０００萬元，權益利潤率定為 15％，固定成本為 2600萬元，變動成本 60％。 成本管理專題培訓 34 產(chǎn)品技術、質(zhì)量、生產(chǎn)力、成本和效益水平等主要取決于產(chǎn)品設計階段。 單位產(chǎn)品成本 改進程度 運