【正文】 銀行借入期限為 2年，年利率為 8%的借款150 000元，到期一次還本付息，所借款項(xiàng)存入銀行。假設(shè)該企業(yè)按月提取利息 。 （ 4） 08年 8月底，所建廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息為： 1000000 9% 8/12=60000 借：在建工程 60,000 貸：應(yīng)付利息 60,000 借：固定資產(chǎn) 1,150,000 貸：在建工程 1,150,000 （ 5） 08年 12月 31日，計(jì)算當(dāng)年 912月利息： 1000000 9% 4/12=30000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30,000 貸：應(yīng)付利息 30,000 （ 6） 09年 1月 1日，支付第二年利息 借：應(yīng)付利息 90,000 貸：銀行存款 90,000 （ 7） 09年 1月 1日，到期還本 借：長期借款 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000 （ 1） 04年 1月 1日，取得借款時(shí) 借：銀行存款 10,000,000 貸：長期借款 10,000,000 （ 2） 04年每月計(jì)提利息 : 10,000,000 6%/12=50,000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50,000 貸：應(yīng)付利息 50,000 練習(xí)： 某企業(yè) 04年 1月 1日借入期限為 3年的長期借款10,000,000元，利率為 6%，每年 1月 1日付息一次， 3年期滿后償還本金和第三年利息 。 （ 3） 05年 1月 1日，支付利息 借：應(yīng)付利息 600,000 貸：銀行存款 600,000 （ 4） 0 06年作與 04年相同分錄 （ 5） 07年 1月 1日 借：長期借款 10,000,000 應(yīng)付利息 600,000 貸：銀行存款 10,600,000 分析：如果該借款用于建造廠房，則會(huì)計(jì)處理有何不同？ （四） 發(fā)行債券 [例 ]某企業(yè) 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券 60萬元，款項(xiàng)收存銀行。 復(fù)習(xí) 1： 投入資本 主要業(yè)務(wù)核算示意圖 ——賬戶設(shè)置、性質(zhì)結(jié)構(gòu)、對應(yīng)關(guān)系 復(fù)習(xí) 2： 債權(quán)人權(quán)益 主要業(yè)務(wù)核算示意圖 ——賬戶設(shè)置、性質(zhì)結(jié)構(gòu)、對應(yīng)關(guān)系 應(yīng)付利息 渝鈦白案例 ? 上市公司渝鈦白 1995年將一項(xiàng)鈦白粉工程投入試生產(chǎn)， 1996年開始生產(chǎn)產(chǎn)品。因此在審計(jì) 1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因?yàn)檫@項(xiàng)近 8064萬元的應(yīng)計(jì)利息的處理，公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生分歧，而被后者出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 問題：為什么渝鈦白要選擇這種 利息的處理方法？ 案例討論 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 —經(jīng)營過程的第一階段 供 應(yīng) 過 程 支付貨幣資金，購入原材料， 形成材料儲(chǔ)備 支付貨幣資金，購入固定資產(chǎn) 貨幣資金 儲(chǔ)備資金 轉(zhuǎn)化 一、購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的主要任務(wù)與作用 ? 為了進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)必須具備各種勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對象。這些都是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須具備的物質(zhì)基礎(chǔ)。監(jiān)督儲(chǔ)備資金占用量，考核儲(chǔ)備資金使用情況。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ? （一）概述 原材料是指在生產(chǎn)過程中耗用，并構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的原料和主要材料等。 （ 1）所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不在本企業(yè)，但存放于本企業(yè)的物品，不應(yīng)作為本企業(yè)存貨處理。 試判斷下列是否屬于企業(yè)存貨： 已開出銷售發(fā)票仍在企業(yè)倉庫的原材料 擺放在展銷會(huì)上的材料 對外出租的包裝物品 委托外部加工物資 租入的包裝物 已收到購貨發(fā)票但未運(yùn)到企業(yè)的原材料 (二 )材料采購業(yè)務(wù)核算內(nèi)容 ? 購入材料時(shí) ， 企業(yè)一方面要與供應(yīng)單位或其他有關(guān)單位辦理款項(xiàng)結(jié)算 ， 包括支付采購材料的貨款 、稅金 、 運(yùn)雜費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)等各種采購費(fèi)用 。 ? 因此 ， 材料采購業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容應(yīng)是： ? 1） 核算材料貨款 、 稅金 （ 增值稅 ） 的支出 、 未付 、 預(yù)付等情況； ? 2） 各種采購費(fèi)用的發(fā)生與結(jié)算 ， 確定其材料采購成本 ，并辦理入庫結(jié)轉(zhuǎn)采購成本 。 銀行存款的結(jié)算 匯兌 支 票 本票 銀行匯票 商業(yè)匯票 匯票 銀行承兌匯票 轉(zhuǎn)賬支票 現(xiàn)金支票 非定額本票 定額本票 電匯 信匯 票據(jù) 托收承付 委托收款 商業(yè)承兌匯票 信用證、信用卡 支票結(jié)算方式 支票是由單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。 ?本票適用于同城結(jié)算。 申請人（付款人） 收款人 收款人開戶行 簽 發(fā) 行 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 6） （ 5） 銀行存款 其他貨幣資金 —— 銀行本票存款 銀行匯票結(jié)算方式 ? 銀行匯票是指匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)，匯款人持往外地辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的一種結(jié)算方式。 按匯款方式的不同，分為信匯、電匯。 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 銀行受理 銀行通知收到款項(xiàng) 商業(yè)匯票結(jié)算方式 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于 同城或異地 之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請 貼現(xiàn) 。 商業(yè)承兌匯票 ? 商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票。 承兌申請人 收款人 收款人開戶行 承兌申請人開戶行 （ 3） （ 2） （ 1） （ 4） （ 8） （ 6） （ 7） （ 5） 商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別 ? 商業(yè)承兌匯票不通過銀行承兌，不需交納手續(xù)費(fèi)；銀行承兌匯票是由銀行承兌，承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。 商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù) 收到應(yīng)收票據(jù)面額 應(yīng)收票據(jù)到期收回面額 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)面額 尚未到期的匯票面額 應(yīng)付票據(jù) 到期支付匯票面額 開出承兌匯票的面額 已開出承兌但尚未付款的匯票的面額 委托銀行收款結(jié)算方式 ? 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 收款單位 付款單位 付款單位開戶行 收款單位開戶行 （ 2） （ 1） （ 4） （ 3） （ 5） （ 6） 應(yīng)收賬款 銷貨時(shí) 接到銀行收款通知時(shí) 托收承付結(jié)算方式 ? 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，經(jīng)購貨單位按照經(jīng)濟(jì)合同核對單據(jù)或驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 應(yīng)收賬款 銷貨時(shí) 接到銀行收款通知時(shí) 信用卡 ? 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 ? 單位卡一律不得用于 10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。也可用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易結(jié)算。 （四）材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 ? “在途物資 ” 賬戶 ? “ 材料采購 ” 與 “ 材料成本差異 ” 賬戶（用于計(jì)劃成本核算原材料） ? “ 原材料 ” 賬戶 ? 涉及的其他賬戶 ? “ 應(yīng)付賬款 ” ? “ 預(yù)付賬款 ” ? “ 應(yīng)付票據(jù) ” ? “ 銀行存款 ” ? “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） ” ? 用途：用于核算企業(yè)外購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，計(jì)算物資實(shí)際采購成本。 ? 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 ? 結(jié)構(gòu)： ① 外購材料的買價(jià) ② 發(fā)生的采購費(fèi)用 入庫材料（轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶）的實(shí)際成本 在途物資 余：已付款但未入庫材料的實(shí)際成本 1.“ 在途物資”賬戶 該賬戶按材料種類或采購品種設(shè)置明細(xì)賬 2.“ 原材料”賬戶 ? 用途：核算庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。 ? 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 ? 結(jié)構(gòu)： 已付的賬款 應(yīng)付的賬款 應(yīng)付賬款 該賬戶按供貨單位名稱設(shè)置明細(xì)賬 余額：尚未支付的賬款 3.“ 應(yīng)付賬款”賬戶 ? 用途：用于核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)而預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。 ? 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 ? 結(jié)構(gòu)： 到期支付匯票面額 開出承兌匯票的面額 應(yīng)付票據(jù) 已開出承兌但尚未付款的匯票的面額 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 （按借方、貸方發(fā)生額分別設(shè)置專欄的多欄式 ） 年 憑證 借 方 貸 方 借 摘 要 進(jìn)項(xiàng) 已交 銷項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng)稅 出口 合計(jì) 或 余額 月 日 號(hào)數(shù) 稅額 稅額 稅額 額轉(zhuǎn)出 退稅 貸 合計(jì) 合計(jì) ? 進(jìn)項(xiàng)稅額。不計(jì)入購進(jìn)材料的采購成本，而記入“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”單獨(dú)反映。 ? 在歸集時(shí)，按下列原則進(jìn)行： ? 1）凡能分清材料種類、品種的，所支付的費(fèi)用直接計(jì)入該種材料的采購成本； ? 2）不能分清材料種類、品種的，如運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)等，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如材料的重量、體積、買價(jià)等），分配計(jì)入各種材料的采購成本。 ? 材料的買價(jià)直接計(jì)入材料成本。不計(jì)入購進(jìn)材料的采購成本，而記入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 單獨(dú)反映。 ? (3)若銷售方開出的是普通發(fā)票，則價(jià)格全部計(jì)入成本，不作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。 含稅價(jià) =23400 不含稅價(jià) =23400/（ 1+17%） =20220 進(jìn)項(xiàng)稅額 =20220 17%=3400 材料 采購費(fèi)用 的歸集與分配 ? 材料采購費(fèi)用是指企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生的，除購買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額之外所需支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括購入材料的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及入庫前的整理挑選費(fèi)用等，它是材料采購成本的組成內(nèi)容。 采購費(fèi)用的分配 ? 根據(jù)采購費(fèi)用分配原則，運(yùn)雜費(fèi)等采購費(fèi)用應(yīng)按照材料重量、體積、買價(jià)等比例進(jìn)行分配。材料已驗(yàn)收入庫，貸款已付。材料已驗(yàn)收入庫，貸款已付。 600= ? B材料單價(jià)＝ 32744247。 借：原材料 6558 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1062 貸：銀行存款 7620 運(yùn)費(fèi)分配：運(yùn)費(fèi) 500元，扣除增值稅 7%，計(jì) 35元。材料已到，款項(xiàng)尚未支付。以存款 8000元償付，余下部分開出商業(yè)匯票 (金額 3632元 )交 A公司。 借：預(yù)付賬款 50000 貸：銀行存款 50000 ? 材料驗(yàn)收入庫，收到的發(fā)票上貨款 80000元，稅款13600元 。 借：預(yù)付賬款 43600 貸：銀行存款 43600 ? ，貨款已付（未付）而存貨未驗(yàn)收入庫 ? 借：在途物資（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等 ? 材料收到，驗(yàn)收入庫時(shí) 借：原材料 貸：在途物資 ? 例：興華工廠 2022年 1