【正文】 計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。(5)項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。2. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于207年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶——甲公司帶入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，自己過去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。(3)甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：208年12月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果，209年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果。要求：(1)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：(1)為測(cè)試208年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將208年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測(cè)試總體。(3)在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測(cè)試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。在此情況下，推斷208年度該項(xiàng)控制偏差率的最佳估計(jì)為5%。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的最佳估計(jì)不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效(注：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”)。如不正確，簡(jiǎn)要說明理由。209年2月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題，并簡(jiǎn)要說明理由。(3)ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問題，簡(jiǎn)要說明理由，并簡(jiǎn)要說明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。)1. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣對(duì)美元匯率由20：1升值到20：1，之后基本保持穩(wěn)定。208年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，208年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7%　但甲公司208年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。208年9月至10月，主要原材料價(jià)格平均下跌了約5%。但208年10月之后，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。208年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于208年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1 000萬元專項(xiàng)借款。209年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。208年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價(jià)出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。209年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：人民幣萬元)：項(xiàng)目 208年（未審計(jì)） 207年（已審計(jì)）營(yíng)業(yè)收入 65 030 55 320營(yíng)業(yè)成本 57 720 48 180 資產(chǎn)減值損失 其中：應(yīng)收賬款 220 190存貨 673 657固定資產(chǎn) 65 54合計(jì) 958 901項(xiàng)目 208年12月31日（未審計(jì)） 207年（已審計(jì)） 存貨賬面余額 15 752 6 073減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 530存貨賬面價(jià)值 15 152 5 543 可供出售金融資產(chǎn) 乙公司股票公允價(jià)值 200 1 200可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 200 1 200項(xiàng)目 208年年初數(shù)（未審計(jì)） 本年增加（未審數(shù)） 本年減少（未審數(shù)） 208年年末數(shù)（未審數(shù)）在建工程——X生產(chǎn)線 0 962 0 962減：在建工程減值準(zhǔn)備 0 0 0 0在建工程賬面價(jià)值 0 962 0 962其中：利息資本化 0 70 0 70 固定資產(chǎn)原價(jià) 其中：房屋建筑物 5 370 340 217 5 493機(jī)器設(shè)備 8 912 160 73 8 999小計(jì) 14 282 500 290 14 492減：累計(jì)折舊 其中：房屋建筑物 2 933 170 126 2 977機(jī)器設(shè)備 3 465 901 65 4 301小計(jì) 6 398 1 071 191 7 278減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 183 65 70 178固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 7 701 7 036 資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)） 0 0 1 000 －1 000資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明原因。(3)抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。(5)獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。(7)獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。(9)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。要求：(1)針對(duì)資料一第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第9頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說明理由。(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)告于209年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。截止208年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2 700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1 800萬元。(2)208年9月20日，甲公司從乙公司采購(gòu)一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2 000萬元，增值稅稅率為17%。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2 340萬元，貸記“銀行存款”1 340萬元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1 000萬元。(3)208年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請(qǐng)配套流動(dòng)資金貸款，同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息。208年11月1日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會(huì)計(jì)處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”600萬元。209年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。(5)208年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28 000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19 000萬元、評(píng)估價(jià)值為28 000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)209年1月10日召開的董事會(huì)會(huì)議審議通過，并擬在208年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)。有小數(shù)點(diǎn)的，保留兩位小數(shù)。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效)。　　(a)Inventory Turnover Rate in 208。 　　(c)After Tax Return on Total Assets in 208?！　∫韵率俏唇?jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的部分信息：(單位：千元)項(xiàng)目 208 207營(yíng)業(yè)收入 64 000 48 000營(yíng)業(yè)成本 54 000 42 000凈利潤(rùn) 30 20 208年12月31日 207年12月31日存貨 16 000 12 000流動(dòng)資產(chǎn) 60 000 50 000總資產(chǎn) 100 000 90 000流動(dòng)負(fù)債 20 000 18 000總負(fù)債 30 000 25 000在審計(jì)過程中，約翰發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：(1)208年12月31日，A公司將未到期金額為人民幣6 000 000元的商業(yè)承兌票據(jù)(附追索權(quán))貼現(xiàn)，銀行收取了人民幣180 000元的貼現(xiàn)利息。208年12月，由于B公司未能及時(shí)償還貸款，A公司被銀C行起訴，要求償還貸款3 000 000元。A公司支付了這筆款項(xiàng)，并于209年1月末將做出如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　3 000 000　　　　　貸：銀行存款 　　2 500 000　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　500 000　　要求：　　(1)在營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)兩者之中，選擇一個(gè)用于計(jì)算A公司208年財(cái)務(wù)報(bào)表層次的計(jì)劃重要性水平，兩者中哪一個(gè)更合適一些？并說明理由。(調(diào)整分錄不考慮所得稅的影響)參考答案及詳細(xì)解析一、單項(xiàng)選擇題【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，針對(duì)保持客戶關(guān)系和具