【正文】 行核對。） 三、零余額賬戶用款額度與財政應(yīng)返還額度 （一）零余額賬戶用款額度 含義 零余額賬戶用款額度 是事業(yè)單位可以隨時使用的一項(xiàng)特殊的流動資產(chǎn)。當(dāng)事業(yè)單位自行開具支付令給代理銀行要求付款或提取現(xiàn)金時，零余額賬戶用款額度減少。 （ 1）當(dāng)收到代理銀行送來的財政授權(quán)支付到帳通知書時： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助收入 （ 2）提取現(xiàn)金時 借： 現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 （ 3）事業(yè)單位開具支付令購買貨品及勞務(wù)時： 借：事業(yè)支出（材料等） 貸：零余額賬戶用款額度 需注意的是： 在國庫單一賬戶制度下，財政部門在商業(yè)銀行還開設(shè)了 財政零余額賬戶 ， 用于財政直接支付 ， 事業(yè)單位在財政零余額賬戶中的用款額度不作為事業(yè)單位的一項(xiàng)流動資產(chǎn) ，也不通過零余額賬戶用款額度核算。 財政部門對事業(yè)單位的財政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法，即年終注銷，次年初恢復(fù)。年終，本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為 665000元，財政直接支付實(shí)際支出數(shù)為643000元，二者差額為 22022元。該事業(yè)單位存在 尚未使用的財政授權(quán)支付預(yù)算額度（額度下達(dá)數(shù) 實(shí)際支出數(shù)） 為 3000元，存在 尚未收到的財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)（預(yù)算指標(biāo)數(shù) 額度下達(dá)數(shù)） 8000元。 借：零余額賬戶用款額度 3000 貸：財政應(yīng)返還額度 3000 例 ，該事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年終未下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度 8000元。（不做會計分錄） 例 ，該事業(yè)單位使用恢復(fù)的財政直接支付額度支付日常業(yè)務(wù)活動支出 3000元。 （二）應(yīng)收賬款 ~事業(yè)單位因?qū)ν馓峁﹦趧?wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品而應(yīng)收的款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)收職工墊付款等。 （一）材料 材料是指事業(yè)單位庫存的物資材料以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。為核算產(chǎn)成品業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置 “ 產(chǎn)成品 ” 總帳科目。 （二 )對外投資的核算 設(shè)置 “ 對外投資 ” 賬戶 —— 債券投資 —— 其它投資 債券投資的核算 購入時： 借：對外投資 — 債券投資 **（實(shí)際成本） 貸：銀行存款 ** 同時：借：事業(yè)基金 — 一般基金 **（實(shí)際成本） 貸：事業(yè)基金 — 投資基金 ** 收到利息時：借：銀行存款 *** 貸：其他收入 *** 轉(zhuǎn)讓時： 借：銀行存款 **（實(shí)際收到數(shù)） 貸：對外投資 **（實(shí)際成本） 其他收入 **（二者差額） 同時： 借：事業(yè)基金 — 投資基金（實(shí)際成本） 貸：事業(yè)基金 — 一般基金 其它投資的核算 （ 1）投出固定資產(chǎn) 借：對外投資 — 其它投資（評估或協(xié)議約定價值） 貸：事業(yè)基金 — 投資基金 同時： 借：固定基金 ***（賬面價值） 貸：固定資產(chǎn) *** （ 2）投出材料 A、一般納稅人投 借：對外投資（評估協(xié)議約定價值） 出非自用材料： 貸：材料 （賬面價值） 應(yīng)交稅金 — 增（銷） （借貸方差額借或貸 “ 事業(yè)基金 — 投資基金 ” ） 同時： 借：事業(yè)基金 — 一般基金（材料賬面價值） 貸：事業(yè)基金 — 投資基金 B、小規(guī)模納稅人 借：對外投資（評估協(xié)議約定價值） 投出材料： 貸：材料（賬面價值） （借貸方差額借或貸 “ 事業(yè)基金 — 投資基金 ” ） 同時： 借：事業(yè)基金 — 一般基金（材料賬面價值） 貸：事業(yè)基金 — 投資基金 （ 3）投出無形資產(chǎn) 借：對外投資（評估協(xié)議約定價值） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價值） （借貸方差額借或貸 “ 事業(yè)基金 — 投資基金 ” ） 同時：借：事業(yè)基金 — 一般基金（賬面價值） 貸：事業(yè)基金 — 投資基金 七、固定資產(chǎn) （一）概念 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。如專業(yè)圖書館的圖書。（ 500元以上） 專用設(shè)備。通常具有以下 4個特征： 不存在實(shí)物形態(tài) 能為事業(yè)單位帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 有效年限超過一年 在已發(fā)生的交易或事項(xiàng)中取得。 一、借入款項(xiàng) （一）概念 借入款項(xiàng)是事業(yè)單位向財政部門、上級單位或金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的各種款項(xiàng)，主要用于特殊性或臨時性的資金需求。 （二）帳務(wù)處理 設(shè) “ 借入款項(xiàng) ” 賬戶 取得借款時： 借：銀行存款 *** 貸：借入款項(xiàng) *** 歸還本金： 借：借入款項(xiàng) *** 貸：銀行存款 *** 利息處理： 借：事業(yè)支出（事業(yè)活動） 經(jīng)營支出（經(jīng)營活動） 貸：銀行存款 二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) （一）應(yīng)付票據(jù)（最長不超過 9個月） （二）應(yīng)付帳款 如事業(yè)單位通過單位零余額賬戶償付應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款 貸：零余額賬戶用款額度 （三）預(yù)收帳款 （四）其他應(yīng)付款 三、應(yīng)繳款項(xiàng) 應(yīng)繳款項(xiàng)是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)向有關(guān)部門上繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。包括：代收的納入預(yù)算管理的政府性基金；行政事業(yè)性收費(fèi)收入；罰沒收入；無主財物變價收入；其他應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。 對尚未納入財政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位： 收到應(yīng)繳預(yù)算款時：借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 上繳財政時：借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款 （ 二）應(yīng)繳財政專戶款 概念 應(yīng)繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政的預(yù)算外資金。 預(yù)算外資金繳入同級財政專戶的繳款方式 （ 1）全額上繳 （ 2）比例上繳 （ 3）結(jié)余上繳 帳務(wù)處理 設(shè)置 “ 應(yīng)繳財政專戶款 ” 賬戶 對于已經(jīng)實(shí)行非稅收入收繳制度改革、取消收入過渡賬戶的事業(yè)單位： 方法一：借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 方法二：不編會計分錄，通過設(shè)置 “ 應(yīng)繳財政專戶款備查賬簿 ” 進(jìn)行登記。 應(yīng)付離退休費(fèi) 是事業(yè)單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。 應(yīng)付其他個人收入 是指除以上應(yīng)付工資（含離退休費(fèi)）、應(yīng)付津貼補(bǔ)貼外，事業(yè)單位按照國家規(guī)定發(fā)給個人的其他收入。中央和省級事業(yè)單位一律以銀行卡的形式發(fā)放，不可以發(fā)放現(xiàn)金。 事業(yè)單位通過財政零余額賬戶向在職職工及離退休人員發(fā)放工資及離退休費(fèi)時： ① 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 在職 離休 退休 ② 借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 貸：財政補(bǔ)助收入 在職 離休 退休 事業(yè)單位按國家統(tǒng)一規(guī)定，通過單位零余額賬戶向在職人員發(fā)放年終一次性獎金時： ① 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 在職 ② 借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 在職 貸：零余額賬戶用款額度 事業(yè)單位根據(jù)地方政府規(guī)定，通過財政零余額賬戶向在職人員發(fā)放崗位津貼時： ① 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 在職 ② 借：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 在職 貸：財政補(bǔ)助收入 事業(yè)單位按國家規(guī)定以銀行存款支付在職人員出差伙食補(bǔ)助時： ① 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付其他個人收入 在職 ② 借：應(yīng)付其他個人收入 在職 貸：銀行存款 第十講 事業(yè)單位收入的核算 收入是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動依法取得的非償還性資金。 （二）管理要求 按部門預(yù)算和用款計劃申請取得財政補(bǔ)助收入。 按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補(bǔ)助收入。 與其他收入來源一起納入收入預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。該科目應(yīng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個二級科目，二級科目下再按政府收支分類科目設(shè)明細(xì)科目。部門預(yù)算管理辦法將事業(yè)支出預(yù)算區(qū)分為對基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算，并分別對基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算安排資金來源，其中包括財政補(bǔ)助收入。 如：財政補(bǔ)助收入 — 教育 — 普通教育 — 初中教育 財政直接支付下財政補(bǔ)助收入取得的核算 在財政直接支付下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，在需要財政部門支付資金時，向財政部門提出財政直接支付申請。事業(yè)單位在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知時，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。 財政授權(quán)支付下財政補(bǔ)助收入取得的核算 在財政授權(quán)支付下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按規(guī)定時間和程序向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度。事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知時，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。財政部門審批后，將財政資金撥入事業(yè)單位開戶行。 取得財政 借：銀行存款 *** 補(bǔ)助收入時： 貸：財政補(bǔ)助收入 *** 繳回時： 借：財政補(bǔ)助收入 ** 貸：銀行存款 ** 財政補(bǔ)助收入的年終轉(zhuǎn)帳 借：財政補(bǔ)助收入（年終貸方余額） 貸：事業(yè)結(jié)余 二、財政專戶返還收入 （一）概念 財政專戶返還收入是事業(yè)單位按規(guī)定從財政預(yù)算外資金專戶中取得的預(yù)算外資金返還收入。財政專戶返還收入應(yīng)分別核算，分類管理；并將其納入單位綜合財務(wù)收支計劃。它是由事業(yè)單位的上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金。撥入專款是事業(yè)單位收到的財政部門、上級單位或其他單位撥入的指定用途、?？顚Ｓ?，并需單獨(dú)結(jié)報的專項(xiàng)資金。 收到撥款時： 借：銀行存款 *** 貸：撥入專款 *** 繳回?fù)芸顣r： 借：撥入?？?*** 貸：銀行存款 *** 年終結(jié)賬時：借：撥入專款 *** 貸：撥出?？?*** 貸：?？钪С?*** 對沖后 “ 撥入?？?” 的貸方余額如留歸事業(yè)單位使用的： 借：撥入?？?***