【正文】 ? 行政單位會(huì)計(jì)不計(jì)盈虧。從根本上講，行政單位會(huì)計(jì)不計(jì)盈虧是由于行政單位無償取得國(guó)家財(cái)政撥款，并無償支出不求回報(bào)所決定的。當(dāng)然，行政單位會(huì)計(jì)不計(jì)盈虧，并不是不講究資金的使用效益。國(guó)家為了鼓勵(lì)各行政單位節(jié)約使用資金，力求做到少花錢多辦事，采用了 “ 收支統(tǒng)一管理，定額、定項(xiàng)撥款，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用 ” 的預(yù)算管理辦法。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。 行政單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容 ? 行政單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容，即是行政單位會(huì)計(jì)客體在會(huì)計(jì)核算過程中的具體反映也就是財(cái)政撥款在行政單位的運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果的表現(xiàn)方式，具體來說，包括三個(gè)方面的內(nèi)容：取得經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、使用經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)使用結(jié)果的考核和分析。在一般情況下，行政單位應(yīng)根據(jù)核定的季度（分月）用款計(jì)劃，按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系向上級(jí)主管部門或財(cái)政部門申請(qǐng)撥款。取得經(jīng)費(fèi)還表現(xiàn)為取得上級(jí)主管部門或財(cái)政部門撥付的專項(xiàng)資金，這些資金以及附屬機(jī)構(gòu)繳入的款項(xiàng)，在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額登記入賬。 行政單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容 ? （ 2）使用經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng) ? 使用經(jīng)費(fèi)即是行政單位的資金支出，這種支出主要是按國(guó)家規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，支付人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等，并撥付下級(jí)所需的經(jīng)費(fèi)。所有這些事項(xiàng)的發(fā)生，一般都表現(xiàn)為各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際耗費(fèi)的業(yè)務(wù)處理事項(xiàng)。行政單位會(huì)計(jì)在使用經(jīng)費(fèi)的過程中，不僅要保證社會(huì)公務(wù)活動(dòng)對(duì)資金的需要，而且還應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，努力節(jié)約支出，提高資金的使用效益。行政單位會(huì)計(jì)不僅要正確核算收入的取得和支出的形成過程、收支相抵后的結(jié)余以及基金的變動(dòng)過程，還要反映資金使用的社會(huì)效果。在搞好各個(gè)環(huán)節(jié)核算的同時(shí)，還要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，查明原因，認(rèn)識(shí)和掌握行政單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律，更好地完成會(huì)計(jì)所擔(dān)負(fù)的任務(wù)。 資產(chǎn) （ 一 ） 行政單位資產(chǎn)的概念和分類 概念：行政單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源 ， 包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn) 。只有具備這種條件的經(jīng)濟(jì)資源，才能作為資產(chǎn)存在和確認(rèn)。 ? 資產(chǎn)為行政單位所占有和使用。 ? 行政單位的資產(chǎn)是從國(guó)家取得的，具有無償性。 ? 行政單位的資產(chǎn)具有非經(jīng)營(yíng)性。 行政單位會(huì)計(jì)科目（資產(chǎn)類） ? 現(xiàn)金（ 101）：核算行政單位庫(kù)存的現(xiàn)金； ? 銀行存款（ 102）：核算行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款； ? 有價(jià)證券（ 103）：核算行政單位購(gòu)買的有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)； ? 暫付款（ 104）：核算行政單位各項(xiàng)暫付、預(yù)付和應(yīng)收款項(xiàng)； ? 庫(kù)存材料（ 105）：核算行政單位庫(kù)存的行政用物資材料； ? 固定資產(chǎn)（ 106）：核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 ? （一）財(cái)政直接支付的核算 ? 對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，行政單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，及代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 借：庫(kù)存材料 50000 ? 貸：預(yù)算外資金收入 — 財(cái)政直接支付 50000 ? 某行政單位購(gòu)置固定資產(chǎn)辦公用電腦一批，價(jià)值 400000元，該項(xiàng)設(shè)備通過政府采購(gòu)由財(cái)政直接支付款項(xiàng)給收款人，收到財(cái)政直接支付的入賬通知單。 ? 年末時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度 100000 ? 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 100000 ? 下年初恢復(fù)額度時(shí)，不作會(huì)計(jì)分錄。 ? 借：零余額賬戶用款額度 30000 ? 貸：撥入經(jīng)費(fèi) — 財(cái)政授權(quán)支付 20220 ? 預(yù)算外資金收入 — 財(cái)政授權(quán)支付 10000 ? 該公安局從收到的零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi) 20220元。 ? 借：現(xiàn)金 5000 ? 貸：零余額賬戶用款額度 5000 ? 某行政單位年末與財(cái)政國(guó)庫(kù)部門對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)授權(quán)支付結(jié)余額度為 2022元，就有關(guān)憑證注銷。 ? “零余額賬戶用款額度”科目用于核算行政單位在下達(dá)的授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。 ? 某行政單位財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為500000元，而該單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)為 490000元。 流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)是流動(dòng)性強(qiáng) ， 變現(xiàn)能力強(qiáng) ， 資產(chǎn)的形態(tài)變化頻繁 ， 處于不斷流動(dòng)之中 。 ? 借：現(xiàn)金 2022 ? 貸：銀行存款 2022 ? 例 2，某單位用現(xiàn)金 50元購(gòu)買辦公用品。 ? 借：銀行存款 2022 ? 貸：現(xiàn)金 2022 ? 例 4，某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金 100元。 ? 借：暫付款 2022 ? 貸：現(xiàn)金 2022 ? 例 6，該職工出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi) 1840元，退回現(xiàn)金 160元。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等等。 ? 若存在長(zhǎng)款（款額大于賬額）先作 “ 暫存款 ” ；若存在短款先作 “ 暫付款 ” ，待查明原因后再進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。 ? 例 1，某行政單位盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款 10元，賬務(wù)處理如下： ? 借：現(xiàn)金 10 ? 貸：暫存款 10 ? 例 2，該單位經(jīng)反復(fù)核對(duì)帳證，造成長(zhǎng)款 10元的原因，是由于一筆公務(wù)費(fèi)計(jì)算失誤所致，即某次辦公用品報(bào)銷時(shí)，累計(jì)金額多計(jì)算了 10元。 ? 例 3，某行政單位現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)短款 100元，原因待查。 ? 借 :現(xiàn)金 50 ? 經(jīng)費(fèi)支出 50 ? 貸：暫付款 100 ? 若短款原因不能查明，或確認(rèn)由于工作失誤造成，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可全部作為經(jīng)常性支出處理，借 “ 經(jīng)費(fèi)支出 ” ，貸“ 暫付款 ” 科目。 銀行存款賬戶 銀行存款 借 貸 存入銀行款項(xiàng) 提取和支出存款 期末余額：銀行存款數(shù)額 ? 例 1，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購(gòu)進(jìn)辦公用品 1000元，直接投入使用。 ? 借：銀行存款 100000 ? 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 100000 ? 例 3，上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi) 5萬元。 ? 借：現(xiàn)金 200 ? 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 200 ? 將現(xiàn)金存入開戶銀行， ? 借：銀行存款 200 ? 貸：現(xiàn)金 200 ? 按規(guī)定將罰款繳入國(guó)庫(kù)， ? 借：應(yīng)繳預(yù)算款 200 ? 貸：銀行存款 200 ? 例 5，某行政單位通過收費(fèi)取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金 18000元。 ? 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 85000 ? 貸：銀行存款 85000 ? 例 7，某行政單位購(gòu)買辦公設(shè)備價(jià)款 100000元，運(yùn)雜費(fèi)1000元。如發(fā)現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單不符，除記賬錯(cuò)誤外，還有可能是未達(dá)賬項(xiàng)。 ? 具體來說，有四種情況： （ 1）銀行已記作行政單位存款的增加，而行政單位尚未收到收款通知，因而尚未入賬的款項(xiàng)，如銀行支付給行政單位的利息； ? （ 2）銀行已記行政單位存款的減少，而行政單位尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)，如銀行代行政單位支付公用事業(yè)費(fèi)用和向行政單位收取的借款利息； ? （ 3）行政單位已記作銀行存款的增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)，因而尚未入賬的款項(xiàng)，如行政單位存入其他單位的轉(zhuǎn)賬支票； ? （ 4）行政單位已記作銀行存款的減少，而銀行尚未支付入賬的款項(xiàng)，如行政單位已開出的轉(zhuǎn)賬支票，對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項(xiàng)。 ? 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 。 ? 作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，按發(fā)行主體不同可分為政府證券、金融證券和公司證券 ；按所代表的權(quán)益性質(zhì)不同可分為 股權(quán)證券和債權(quán)證券 兩種。行政單位購(gòu)買有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。按有關(guān)規(guī)定，行政單位不準(zhǔn)購(gòu)買其他有價(jià)證券； ? （ 2）行政單位購(gòu)買有價(jià)證券的資金來源，只能使用國(guó)家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金； ? （ 3）有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。 ? 購(gòu)入時(shí)： ? 借：有價(jià)證券（ 按購(gòu)買時(shí)的實(shí)際成本：手續(xù)費(fèi)、傭金 ） ? 貸：銀行存款 ? 兌付時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：有價(jià)證券（本金） ? 其他收入（利息收入） ? 未到期轉(zhuǎn)讓時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 其他收入（ 未到期轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失沖轉(zhuǎn)其他收入 ） ? 貸：有價(jià)證券（本金） ? 例 1，某行政單位用結(jié)余資金購(gòu)入國(guó)庫(kù)券 202200元。 ? 借：銀行存款 120220 ? 貸：有價(jià)證券 110000 ? 其他收入 10000 ? 例 3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為 100000元的有證券出售，取得資金 90000元。 ? 購(gòu)入時(shí)： ? 借：有價(jià)證券 2300 ? 貸：銀行存款 2300 ? 該筆國(guó)債到期兌取本息時(shí)： ? 借：銀行存款 2400 ? 貸：有價(jià)證券 2300 ? 其他收入 — 利息 100 ? 暫付款 ? 暫付款項(xiàng)是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。 ? 暫付款管理應(yīng)注意的事項(xiàng)： ? ①嚴(yán)格控制暫付款的額度和占用時(shí)間； ? ②審批手續(xù)必須完備； ? ③一借一清，及時(shí)收回，不得長(zhǎng)期掛帳。 ? 借：暫付款 — x單位 20220 ? 貸：銀行存款 20220 ? 例 2，上例設(shè)備到貨，總價(jià)值 30000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項(xiàng)。 ? 借：暫付款 — 李林 1000 ? 貸：現(xiàn)金 1000 ? 例 4，李林出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi) 800元，余款200元退回。如備用的修理用材料、裝備、器材和大宗辦公用品等。但材料進(jìn)出量較大的行政單位，則應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行庫(kù)存材料的核算。 ? 材料采購(gòu)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入 庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。 庫(kù)存材料 借 貸 購(gòu)進(jìn)材料或材料增加 材料出庫(kù)或材料減少 期末余額：庫(kù)存材料的實(shí)有數(shù) ? 庫(kù)存材料的管理： ? 包括材料的采購(gòu)管理、收發(fā)管理、庫(kù)存管理、定額管理及定期盤查管理等。庫(kù)存材料應(yīng)當(dāng)至少每年盤點(diǎn)一次，對(duì)于盤盈和盤虧的庫(kù)存材料，應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，并做出相應(yīng)的處理； ? （ 3）庫(kù)存材料的盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于盤點(diǎn)數(shù)賬面數(shù)的差額及時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)，保證庫(kù)存材料賬實(shí)相符。以銀行存款支付。 ? 借：經(jīng)費(fèi)支出 600 ? 貸：庫(kù)存材料 600 ? 例 3：某行政單位盤盈甲材料 10件，每件做估價(jià) 20元，盤虧乙材料 5件，每件單價(jià) 30元。作恢復(fù)存款處理，對(duì)變價(jià)處理過程中產(chǎn)生的損溢，應(yīng)增減當(dāng)期支出。 ? 借：銀行存款 1500 ? 經(jīng)費(fèi)支出 300 ? 貸：庫(kù)存材料 1800 ? 例 5，某行政單位在完成上級(jí)交付的專項(xiàng)任務(wù)之后，將不需用的專用材料變價(jià)出售給外單位，取得材料變價(jià)收入 2022元，該批材料原價(jià) 1800元。單價(jià)雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類財(cái)產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 （ 3） 固定資產(chǎn)入帳的注意事項(xiàng)： 已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn) ， 除發(fā)生下列情況外 ，不得任意變動(dòng)： ① 清產(chǎn)核資對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)的； ② 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； ③ 固定資產(chǎn)部分拆除； ④ 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值； ⑤ 發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤 。 ? 借：經(jīng)費(fèi)支出 13000 ? 貸：銀行存款 13000 ? 同時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) 13000 ? 貸：固定基金 13000 ? 例 2，某行政單位自制辦公桌 20個(gè)，共耗木料價(jià)值 2022元，支付人工費(fèi) l 000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。 ? 借：經(jīng)費(fèi)支出 2022 ? 貸：銀行存款 2022 ? 同時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) 142022 ? 貸：固定基金 142022 ? 例 4，某單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車的市場(chǎng)價(jià)格為 140000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi) 2022元，以銀行存款支付。 ? 借：固定基金 160000 ? 貸：固定資產(chǎn) 160000 ? 例 6，某行政單位將一臺(tái)原值 12022元的計(jì)算機(jī)有償調(diào)給兄弟單位．取得價(jià)款 10000元。 ?