【正文】 貸：累計(jì)折舊 21000 22 附注說(shuō)明 本公司有管理用設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值 84000元，原估計(jì)使用年限為 8年，凈殘值為 4000元，按直線法計(jì)提折舊。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為 7370元 [（ 2100010000） （ 133%） ]。 前期差錯(cuò) —— CAS28《 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 第十一條： “ 包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 追溯重述法 —— 視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 （ 5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。 （ 7）對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明。 25 （ 9）向所有者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。 （ 11）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。 （ 13）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買或者處置，終止經(jīng)營(yíng)等。 28 五、中期會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量 （一）企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。 29 （二）中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)告。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。 第 2季度，如果以本中期（ 4月 1日 ~6月 30日）作為計(jì)量基礎(chǔ)，非正常中斷時(shí)間只有 2個(gè)半月，也不到 3個(gè)月，所以，不應(yīng)資本化。這種做法與年度會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果相一致。即 只需在變更當(dāng)期或者以后期間按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可。也就是說(shuō)，不應(yīng)當(dāng)將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂?2022年、 2022年每季度收到樓盤銷售額 1000萬(wàn)元， 2022年 12月 31日完工，交付購(gòu)房者使用。） 36 （五）企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。否則，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。公司應(yīng)直接計(jì)入 6月份的損益，既不能在6月份之前預(yù)提，也不能在 6月份之前待攤。因?yàn)樗枚愅ǔＪ且阅甓人脼榛A(chǔ)計(jì)算出來(lái)的，準(zhǔn)確的所得稅費(fèi)用只有在年度收益出來(lái)之后才能得到。因?yàn)槿晔找媸侵鸩劫嵢〉?，為達(dá)到收入和費(fèi)用的配比，在中期報(bào)告日應(yīng)計(jì)算收益，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 另一種做法，為簡(jiǎn)化計(jì)算，直接用中期會(huì)計(jì)利潤(rùn)乘以所得稅率求得。不能夠因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征的方式而不在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)所得稅費(fèi)用。即年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用應(yīng)付稅款法，中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法；年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法或債務(wù)法），在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)采用納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法或債務(wù)法）。 42 六、例題 一、資料： （一） ABC公司為一家需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)。按規(guī)定，公司每季度的計(jì)稅工資總額為 120萬(wàn)元。 43 （二）公司在 2022年 12月 31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)為 1501萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為 1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年。 ABC公司適用的所得稅稅率為 33%，2022年度沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 項(xiàng)目 全年合計(jì) 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 會(huì)計(jì)折舊 500 125 125 125 125 稅收折舊 300 75 75 75 75 時(shí)間性差異 200 50 50 50 50 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 4500 1000 800 1200 1500 二、會(huì)計(jì)處理 : （一）計(jì)算 項(xiàng)目 1 2 3 4 年初至本季末稅前利潤(rùn) 1000 1800 3000 4500 年初至本季末永久差異 200 300 680 1160 年初至本季末時(shí)間差異 50 100 150 200 年初至本季末應(yīng)稅所得 1250 2200 3830 5860 所得稅稅率 33% 33% 33% 33% 年初至本季末應(yīng)交稅 726 本季度應(yīng)交所得稅 年初至本季末時(shí)間差異影響 33 66 本季度時(shí)間差異影響 本季度所得稅費(fèi)用 396 297 46 （二）會(huì)計(jì)分錄 第 1季度： 借：所得稅 3960000 遞延稅款 165000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 4125000 第 2季度： 借：所得稅 2970000 遞延稅款 165000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 3135000 47 第 3季度： 借：所得稅 5214000 遞延稅款 165000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 5379000 第 4季度： 借：所得稅 6534000 遞延稅款 165000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 6699000 48 第二節(jié) 分部報(bào)告 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào) —— 分部報(bào)告 》 一、分部報(bào)告的概念和種類 分部報(bào)告是按企業(yè)生產(chǎn)不同類型產(chǎn)品和勞務(wù)以及企業(yè)不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)的信息分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。 49 業(yè)務(wù)分部：第 5條 企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素： 50 （一）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等；（二）生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等；（三）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；（四）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等；（五）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 53 二、分部報(bào)告的意義 隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍突破了單一業(yè)務(wù)的界限，而從事多種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。不同的業(yè)務(wù)占用的資產(chǎn)不同，創(chuàng)造的收入不同；不同國(guó)家或地區(qū)環(huán)境差異很大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不同。通過(guò)分部報(bào)告，可更準(zhǔn)確地把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：（ 1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。（ 3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的 10%或者以上。 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。 56 （二）對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。 分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。 分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。 分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。 分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額 10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。 分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額 10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。 所得稅 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 企業(yè)的所得稅是一種費(fèi)用支出，應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償。 基本稅率 25%適用于 ： （ 1）居民企業(yè)，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；（ 2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 63 三、應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額