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會計避稅課件講稿講義會計老師教學(xué)教案-在線瀏覽

2025-02-24 01:04本頁面
  

【正文】 范受控外國公司 ( CFC) 延遲納稅 ? 防范資本弱化 ? 一般反避稅條款 ? 調(diào)增稅款加收息 二、反避稅條款的主要內(nèi)容 新企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容: 第六章 特別納稅調(diào)整 ( 稅法第 41- 48條;條例第 109- 123條 ) --反避稅的全面立法 ( 一 ) 轉(zhuǎn)讓定價 ( 二 ) 關(guān)聯(lián)申報 、 提供資料及核定征稅 ( 三 ) 受控外國公司 ( CFC) ( 四 ) 資本弱化 ( 五 ) 一般反避稅 ( 六 ) 加收利息 (一)轉(zhuǎn)讓定價 轉(zhuǎn)讓定價一般原則 成本分?jǐn)倕f(xié)議 預(yù)約定價 (一)轉(zhuǎn)讓定價 轉(zhuǎn)讓定價一般原則 ? 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系 ? 獨立交易原則 ? 合理方法 第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 (一)轉(zhuǎn)讓定價 ? 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系: 第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方 , 是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè) 、 其他組織或者個人: ( 一 ) 在資金 、 經(jīng)營 、 購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系; ( 二 ) 直接或間接地同為第三者控制; ( 三 ) 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系 。 價格相近 交易條件類似: 交易的經(jīng)濟(jì)特征具有充分可比性 無實質(zhì)性差異并可做調(diào)整 (一)轉(zhuǎn)讓定價 ? 合理方法 ( 條例第 111條 ) --以可比性為核心 ( 注重價格或利潤指標(biāo)的對比 ) 傳統(tǒng)交易法: -可比非受控價格法 -再銷售價格法 -成本加成法 利潤法: -交易凈利潤法 -利潤分割法 其他方法 (一)轉(zhuǎn)讓定價 可比非受控價格法: 是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或 者類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法 有形財產(chǎn)的購銷:產(chǎn)品的可比性 、 交易的可比性 ? 購銷過程的可比性 , 交易的時間 、 地點 、 交貨條件 、 手續(xù) 、 支付條件等 ? 購銷環(huán)節(jié)的可比性 , 出廠 、 批發(fā) 、 零售 、 出口等 ? 購銷貨物的可比性 , 品名 、 品牌 、 規(guī)格 、 型號等 ? 購銷環(huán)境的可比性 , 社會環(huán)境 ( 民俗 、 消費者偏好 ) 政治環(huán)境 、 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ( 稅收 、 外匯 ) (一)轉(zhuǎn)讓定價 再銷售價格法: 是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格 , 減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法 ? 根據(jù)再銷售價格法確定關(guān)聯(lián)交易中的正常交易價格時 , 一般需要從關(guān)聯(lián)買方的再銷售價格中扣除適當(dāng)?shù)拿麧?( 再銷售利潤 ) , 再銷售利潤是關(guān)聯(lián)買方根據(jù)其在再銷售活動中所履行的功能 ( 包括所用資產(chǎn)和所承擔(dān)的風(fēng)險 ) , 為補償其銷售費用和其他營業(yè)費用而確定的適當(dāng)利潤 。 主要適用于分銷商 ? 不同會計處理方法下 , 成本費用的歸集范圍不同 , 可導(dǎo)致不同的毛利率水平 (一)轉(zhuǎn)讓定價 成本加成法: 是指按照成本加合理的費用和利潤進(jìn)行定價的方法 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的成本加上正常的毛利潤作為公平成交價格 ? 成本基礎(chǔ)的確定:不同會計方法的差異 ? 成本加成率的確定:賣方在非關(guān)聯(lián)交易中 ( 銷售 ) 成本加成率 ? 對產(chǎn)品可比性要求較低 , 功能風(fēng)險可比性要求較高 ? 適用于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù) , 關(guān)聯(lián)方間銷售半成品 ( 簽署長期合作協(xié)議或購銷協(xié)議 ) (一)轉(zhuǎn)讓定價 ? 交易凈利潤法: 是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似 業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法 ? 凈利潤率指標(biāo):銷售利潤率 ( 銷售收入非受控 ) 、 營運資產(chǎn)收益 率 ( 資金密集 、 技術(shù)密集 ) 、 貝里比率 ( 分銷商 ) 、 完全成本加 成率 ( 勞動 密集型合約制造商 ) ? 凈利率相對價格和毛利率受交易差別的影響較小 ? 著重考察企業(yè)的功能風(fēng)險 ? 影響凈利的因素:企業(yè)的競爭地位 、 管理效率 、 是否存在替代產(chǎn)品 、 不同的 成本結(jié)構(gòu) 、 籌資成本差異 、 營業(yè)費用或非營業(yè)費用 ( 折舊和準(zhǔn)備金 ) 的不同 處理 ? 適用范圍較廣 (一)轉(zhuǎn)讓定價 ? 利潤分割法: 是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合 理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法 ? 一般利潤分割法 ( 貢獻(xiàn)分析法-營業(yè)利潤 ) ? 剩余利潤分割法 ( 余值分析法-基礎(chǔ)利潤 、 剩余利潤 ) (一)轉(zhuǎn)讓定價 成本分?jǐn)倕f(xié)議 ( 第四十一條第二款 ) 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā) 、 受讓無形資產(chǎn) , 或者共同提供 、 接受勞務(wù)發(fā)生的成本 , 在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。 企業(yè)與其關(guān)
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