【正文】 是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。具體而言，衍生金融工具包括遠(yuǎn)期、期貨、互換或期權(quán)合約，或具有相似特征的其他金融工具。 會計計量屬性主要包括： (一 )歷史成本 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金 或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付 出的對價的公允價值計量。 (二 )重置成本 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照 現(xiàn)在 購買 相同 或者 相似 資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計 量。 (三 )可變現(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售 所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至 完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及 相關(guān)稅費后的金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流 出量的折現(xiàn)金額計量。 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷 史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允 價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠 取得并可靠計量。 ? 存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，采用活躍市場中的報價 。 ? 初始取得或衍生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。 二、核算內(nèi)容 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。 衍生工具 屬于這一類，但另設(shè)科目核算。 期末借方余額 ， 反映交易性金融資產(chǎn)的公允價值 。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 例 1： A企業(yè)購入 B公司的債券 3 000張 ， 每張面 值 100元 ， 買價 105元 ， 另支付經(jīng)紀(jì)人傭金 1575元 。 借：交易性金融資產(chǎn) —— 股票（成本） 5000 000 應(yīng)收股利 400 000 投資收益 27 000 貸：銀行存款 5427 000 持有期間：應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息 （ 1）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率 計算利息時 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：投資收益 （ 2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 例 3，承上例 2，如果收到股利 400 000元。 （ 1）購買股票時： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 股票（成本） 59 980 貸：銀行存款 59 980 （ 2）宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 3 000 貸：投資收益 3 000 （ 3）收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收股利 3 000 期末計量 —— 公允價值 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借：交易性金融資產(chǎn) —— XX（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— XX（公允價值變動） 處置 ： 售價凈額與賬面價值 比較 借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn) —— XX（ 公允價值變動 ） 投資收益 貸： 交易性金融資產(chǎn) —— XX（ 成本 ） 交易性金融資產(chǎn) —— XX（ 公允價值變動 ） 投資收益 （ 差額 ） 同時 ， 按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或相反 。同年 7月 10日以每張 108元的價格出售全部 Y公 司的債券，另付 324元的相關(guān)稅費。 購入 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 104 000 投資收益 312 貸：銀行存款 104 312 6月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 2 000 貸：公允價值變動損益 2 000 出售 借：銀行存款 107 676 貸： 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 104 000 —— 公允價值變動 2 000 投資收益 1 676 借：公允價值變動損益 2 000 貸：投資收益 2 000 思考題： 若條件改為 2022年 6月 30日該債券的公 允價值為每張 102元 ， 其他條件不變 ， 則又該如何 處理 ？ 教材中的例子： [例 61]華聯(lián)公司按面值購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的面值 150 000元的債券 ,作為交易性金融資產(chǎn) ,并支付交易費用 500元。另支付交易費 1 000元。 支付價款： 30000＋ 1 000＝ 259 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000＝ 6 000 （元） 初始投資成本： （ － ） 30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） 4月可收回，不計入投資成本 現(xiàn)金股利 交易費 借：交易性金融資產(chǎn) ─A公司股票 ─成本 252 000 借：應(yīng)收股利 6 000 借：投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 ★ 注意應(yīng)收股利的處理 [例 62(2)]華聯(lián)公司于 4月 20日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。利息暫未收到 . 應(yīng)計債券利息 :150 000 6%＝ 4 500（元） 借：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益 4 500 [例 64(1)] (續(xù)例 62)8月 25日，華聯(lián)公司所購買股票的 A公司宣告半年度利潤分配方案 ,本公司應(yīng)分得股利 7 500元 . 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000＝ 7 500（元） 借：應(yīng)收股利 7 500 貸：投資收益 7 500 [例 64(2)] 9月 20日，收到 A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。 借：公允價值變動損益 16 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 — 公允價值變動 16 000 [例 65(1)]會計期末，甲公司債券升值 2 000元。當(dāng)日該債券賬面價值 152 000元（成本 150 000元，已確認(rèn)公允價值變動收益 2 000元；已計入應(yīng)收利息 4 500元。 借：公允價值變動損益 2 000 貸：投資收益 2 000 [例 67(1)]處置損益的處理 ：公司將 A公司股票出售，實收款 228 000元。 股票處置損益 =228 000236 000=－ 8 000（元） 借：銀行存款 228 000 借：投資收益 8 000（損失） 借：交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 — 公允價值變動 16 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 — 成本 252 000 [例 67(2)]公允