【正文】 其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明， 認(rèn)定為損失。 4）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書(shū)、裁定書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)，認(rèn)定為損失。 6）逾期 3 年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵償、連續(xù) 3 年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3 年以上的，并能認(rèn)定在最近 3 年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具的簽證證明，認(rèn)定為損失。 8）對(duì)逾期 3 年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)為減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回 （含收回的實(shí)物資產(chǎn)）的，根據(jù)企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)審議決定（二級(jí)及以下企業(yè)應(yīng)有上級(jí)母公司的核準(zhǔn)文件）和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認(rèn)定為損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1） 一般識(shí)別 Ⅰ .根據(jù)各單位對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析情況，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 Ⅲ .賬齡的劃分計(jì)算，一般采用先進(jìn)先出法。 但沒(méi)有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)作為壞 賬損失予以核銷(xiāo)，但是事實(shí)上收回的可能性不大，如債務(wù)單位處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足及發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的，以及其他可能發(fā)生損失的情況，需全額提取壞賬準(zhǔn)備。 Ⅱ .破產(chǎn)問(wèn)題 :有法院破產(chǎn)宣告文書(shū)、以法院受理、破產(chǎn)案件通知申報(bào)債權(quán)的通知書(shū)，并已宣告破產(chǎn)結(jié)束的，未得到清償?shù)膫鶛?quán)，經(jīng)核實(shí)后作為 壞賬予以核銷(xiāo)；如果只是處于破產(chǎn)申請(qǐng)或執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 Ⅳ .不可抗力等問(wèn)題：政府相關(guān)部門(mén)的文件表明債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害，如火災(zāi)、水災(zāi)、地震等不可抗力導(dǎo)致企業(yè)已不復(fù)存在，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確定無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款，經(jīng)核實(shí)后作為壞賬核銷(xiāo)；否則，如果只是導(dǎo)致債務(wù)單位在短期間時(shí)無(wú)法償付債務(wù)，且有企業(yè)相關(guān)清欠部門(mén)人員實(shí)地勘測(cè)記錄表明很可能發(fā)生壞賬損失，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 個(gè)別識(shí)別說(shuō)明： Ⅰ .預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按上述規(guī)定作為壞賬予以核銷(xiāo)或計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果貨物已收到，僅因發(fā)票未到等原因未作 10 會(huì)計(jì)處理，作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。 Ⅲ .下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)賬齡分析收回的可能性部分計(jì)提： ◇ 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)； ◇ 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； ◇ 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 與本單位內(nèi)部等之間的結(jié)算往來(lái)款余額，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（納入合并匯總報(bào)表范圍內(nèi)的單位）； Ⅳ .關(guān)于經(jīng)營(yíng)基金產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，原則上按以上方法確認(rèn)損失并按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備，如有特殊情況，按下列原則處理：如對(duì) 方?jīng)]有任何資料且實(shí)際款項(xiàng)已不能收回。 2）長(zhǎng)期投資的清查主要包括總公司和子企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各種形式的投資。清查內(nèi)容包括：有關(guān) 長(zhǎng)期投資的合同、協(xié)議、章程，有權(quán)力部門(mén)的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項(xiàng)內(nèi)容； Ⅱ .企業(yè)在境外的長(zhǎng)期投資清查主要包括：以資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在境外投資舉辦的各類(lèi)投資、合資、聯(lián)營(yíng)、參股公司等企業(yè)中的各項(xiàng)資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認(rèn)真查明管理情況和投資收益。對(duì)清查出的不良投資，企業(yè)要逐項(xiàng)進(jìn)行原因分析，對(duì)有合法證據(jù)證明不能收回的，認(rèn)定為損失。 B．對(duì)企業(yè)有關(guān)參股投資項(xiàng)目金額較小，確認(rèn)被投資單位已資不抵債、連續(xù)虧損 3 年以上或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3 年以上的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具 經(jīng)濟(jì)鑒定證明，對(duì)確實(shí)不能回收回的部分，認(rèn)定為損失。 4）短期投資預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投次跌價(jià)準(zhǔn)備。 A．有市價(jià)短期投資：市價(jià)，是指在證券市場(chǎng)上掛牌交易的價(jià)格，在個(gè)體計(jì)算時(shí)一般按期未證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。 資料來(lái)源：市價(jià)可查閱證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定 信息披露的公開(kāi)媒體中投資項(xiàng)目在期未最后一個(gè)交易日的收盤(pán)價(jià)格。 檢查期后收回情況，即基準(zhǔn)日后、自查時(shí)間前，是否已收該項(xiàng)投資： Ⅰ .如果全部收回 ,則不對(duì)該項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備； Ⅱ .對(duì)于未收回的短期投資（包括部分未收回和全部未收回），按照以下程序判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備： 對(duì)于有投資期限的短期投資：以單項(xiàng)投資的口徑，查閱有關(guān)投資協(xié)議、投資性質(zhì)、該項(xiàng)投資的發(fā)生日期，計(jì)算截止到基準(zhǔn)日時(shí)，確定該項(xiàng)投資是否已經(jīng)逾期。 ，如果被投資單位或投資款項(xiàng)管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)、清算程序、進(jìn)行清理整頓而導(dǎo)致停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、正式公告 12 等依據(jù)的情況下，對(duì)該短期投資賬面余額全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備； 其他已經(jīng)逾期的短期投資，根據(jù)逾期的時(shí)間長(zhǎng)短，按照下列比例，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：逾期 1 年以下，沒(méi)有確鑿證據(jù)的，不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；逾期 1 年以上，沒(méi)有確鑿證據(jù)的，計(jì)提比例原 則上不超過(guò) 50%。判斷是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，程序同上。并應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 A． 對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)后應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： Ⅰ .市價(jià)持續(xù) 2 年低于賬面價(jià)值； Ⅱ .該項(xiàng)投資暫停交易 1 年或 1 年以上； Ⅲ .被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； Ⅳ .被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； Ⅴ .被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。 B． 對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資若存在下列跡象，取得證據(jù)后應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： Ⅰ .影響被投資單位經(jīng)營(yíng)政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； Ⅱ .被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)期時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； Ⅲ .被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生嚴(yán)重變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重變化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； Ⅳ .有證據(jù)表明該項(xiàng)投資預(yù)計(jì)已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形 。 減值準(zhǔn)備計(jì)提方法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息： A．對(duì)于可上市流通的長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資：計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法同“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。如果沒(méi)有 明顯證據(jù)表明被投資單位發(fā)生減值情況的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 A． 對(duì)于非上市流通的長(zhǎng)期債權(quán)投資： Ⅰ .檢查基準(zhǔn)日后是否已經(jīng)出售或到期收回債權(quán)投資：已經(jīng)出售或全部收回的債權(quán)投資，不計(jì)提減值班準(zhǔn)備；對(duì)于尚未收回的債券投資，應(yīng)根據(jù)以下情況判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備： ，應(yīng)檢查債券發(fā)行單位的性質(zhì)，如果系政府債券，該項(xiàng)債權(quán)投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備； b．如果未收到債券利息，應(yīng)檢查債券發(fā)行單位的性質(zhì)，如果 系政府債券，該項(xiàng)債券投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備； c．如果債券發(fā)行單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)，清算程序、進(jìn)行清理整頓而導(dǎo)致停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，對(duì)該項(xiàng)債權(quán)投資賬面余額全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 在實(shí)務(wù)操作中，可考慮以下方式確認(rèn)減值： A．長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位屬正常經(jīng)營(yíng)，且期未報(bào)表業(yè)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出具了標(biāo)準(zhǔn) 無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告或者除標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)以外的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告來(lái)考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。 C．長(zhǎng)期債權(quán)投資，如果被投資單位已處于資不抵債、破產(chǎn)清算等狀況，但有擔(dān)保的債權(quán)，按其擔(dān)保物的狀況及可收回金額確定其減值金額，如果無(wú)擔(dān)保的債權(quán)投資，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 其他特殊事項(xiàng) 對(duì)于委托理財(cái)記入本科目的，委托方應(yīng)根據(jù)委托協(xié)議按以下方法處理： A．對(duì)于委托方支付固定理財(cái)費(fèi)用，收益（損失）由委托方承擔(dān)的，清查損失和預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備參照以上執(zhí)行； B．對(duì)于收益（損失）分成的，清查損失和預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備參昭以上（一）、（二）條的規(guī)定并乘以分成率執(zhí)行； C．對(duì)于委托方應(yīng)取得固 定收益的，委托方不涉及清查損失和預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備，有關(guān)損失由受托方核算。存貨損失是指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉(zhuǎn)、資金掛賬等。 對(duì)盤(pán)盈和盤(pán)虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認(rèn)定為損失： 1）存貨盤(pán)點(diǎn)表 15 2）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明； 3）其他應(yīng)當(dāng)提供的資料； Ⅰ .存貨保管人對(duì)于盤(pán)盈和盤(pán)虧的情況說(shuō)明； Ⅱ .盤(pán)盈存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu) 發(fā)票價(jià)格或者其他確定依據(jù)）； Ⅲ .盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)； Ⅳ .企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。 對(duì)被盜的存貨，將基賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認(rèn)定為損失： 1） 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案的結(jié)案的證明材料； 2） 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明； 3） 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。 對(duì)清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介 機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類(lèi)似用途，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行評(píng)估的存貨，可以合并 16 計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 1） 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望的； 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格已低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 Ⅱ .應(yīng)考慮持有存貨的目的。 Ⅲ .企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月存貨平均銷(xiāo)售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷(xiāo)售價(jià)格的平均數(shù)，作為某估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。 企業(yè)除按上述確認(rèn)估計(jì)售價(jià)外，還應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)： A．為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同工價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 C．沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。成本指企業(yè)賬面存貨的歷史成本。銷(xiāo)售費(fèi)用按企業(yè)最近兩年的銷(xiāo)售費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例進(jìn)行估算確認(rèn)。 Ⅲ .其他存貨：備品備件、輔助材料、低值易耗品、包裝物等其他存貨： A．備 品備件如果屬已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備（主機(jī)）所購(gòu)買(mǎi)的備件，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 3）說(shuō)明 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)提供以下資料： Ⅰ .可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法及依據(jù)、報(bào)價(jià)資料來(lái)源以及相關(guān)說(shuō)明； Ⅱ .呆滯、積壓、過(guò)時(shí)的存貨證明：有關(guān)倉(cāng)庫(kù)明細(xì)記錄、入庫(kù)單據(jù)、發(fā)票、呆滯積壓的原因說(shuō)明及核準(zhǔn)； 18 Ⅲ .跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì) 算過(guò)程； Ⅳ .計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨應(yīng)有相關(guān)技術(shù)鑒定資料，市場(chǎng)價(jià)格等資料。 ⑤固定資產(chǎn)清查審計(jì)內(nèi)容及損失確認(rèn) 固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具和土地等。 1）對(duì)固定資產(chǎn)要查清固定資產(chǎn)原值、凈值，已提折舊額，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù) 額及固定資產(chǎn)損失、待核銷(xiāo)數(shù)額等； 2）租出的固定資產(chǎn)由租出方負(fù)責(zé)清查，沒(méi)有登記入賬的要將清查結(jié)果與租入方進(jìn)行核對(duì)后，登記入賬； 3）對(duì)借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清理收回或者補(bǔ)辦手續(xù)； 4）對(duì)清查出的各項(xiàng)賬面盤(pán)盈（含賬外）、盤(pán)虧固定資產(chǎn)、要認(rèn)真查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見(jiàn)； 5）經(jīng)過(guò)清查出的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，依據(jù)用途（指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性）和使用情況（指在用、未使用或不需用等）進(jìn)行重新登記，建立、健全實(shí)物賬卡； 6）對(duì)清查出的各項(xiàng)未使用、不需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明購(gòu)建日期、使用時(shí)間、技術(shù) 狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)拔（其價(jià)值轉(zhuǎn)入受拔單位）、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待