【正文】 動成本法與制造成本法對損益影響的差異。 存貨控制 傳統(tǒng)管理會計采用“經(jīng)濟(jì)訂貨量”對存貨進(jìn)行控制。實際上，企業(yè)追求的目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。這一模型本身只考慮了成本因素，沒有考慮時間因素，忽略了企業(yè)可以通過控制存貨購入、發(fā)出的時間減少存貨。 在自動化、“顧客化生產(chǎn)”，市場需求日新月異的今天，“經(jīng)濟(jì)訂貨量”模型極易導(dǎo)致存貨積壓?？傊罱K盡量實現(xiàn)“零存貨”，每日訂貨的到達(dá)與每日生產(chǎn)需要量基本相等，從企業(yè)整個生產(chǎn)流程和資金運動的全過程考慮降低整體成本。這種方法主要考慮的是財務(wù)效益，把重點放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的。如投資項目的結(jié)果對生產(chǎn)的靈活性、質(zhì)量的適當(dāng)性、對顧客需求反映的及時性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。 業(yè)績評價 傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價，主要使用財務(wù)指標(biāo)，信息來源也主要取自會計信息系統(tǒng)。 隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，管理者的目光開始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，擴(kuò)大市場份額、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢已成為企業(yè)關(guān)注的重點。引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的其他非財務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績評價指標(biāo)，已成為一種必然趨勢。因此，企業(yè)必須制定一套質(zhì)量、性能、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠?qū)︻櫩腿旱淖兓杆僮鞒龇磻?yīng)。 （ 1）確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來產(chǎn)品的產(chǎn)品組合。 產(chǎn)品技術(shù)的成熟性。 （ 2）對未來產(chǎn)品進(jìn)行成本管理。 業(yè)績評價 稱為整體業(yè)績評價，它是指獲取成本和其他信息，并在戰(zhàn)略管理的每一步應(yīng)用的過程中，強調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求，以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢。 第二章 價值鏈分析與管理會計的構(gòu)架 第一節(jié) 價值鏈的概念 “價值鏈”這一概念由邁克爾 基于波特這一基本思想和企業(yè)經(jīng)營活動的情況，將價值鏈這一概念進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆诸悾簩r值鏈劃分為縱向價值鏈，橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈三類進(jìn)行研究。 一、企業(yè)內(nèi)部價值鏈 （一）波特的觀點 企業(yè)基本職能活動 人力資源管理 技術(shù)開發(fā) 采購 內(nèi)部后勤 生產(chǎn)經(jīng)營 外部后勤 營銷 服務(wù) （二）在波特思想基礎(chǔ)上企業(yè)內(nèi)部價值鏈概念的發(fā)展 企業(yè)被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)計的一系列“作業(yè)”的集合體，這些作業(yè)形成一個有機關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”。企業(yè)最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合同時也是全部作業(yè)價值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移也表現(xiàn)為產(chǎn)品的價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的價值鏈的形成。企業(yè)的基本職能活動是通過整個企業(yè)內(nèi)部價值鏈而不是某一單個價值活動對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起輔助作用，如財務(wù)管理就是通過對整個企業(yè)的資金管理來履行其職能的。具體地說包括以下幾方面的活動： （ 1）人的行為問題研究 現(xiàn)代行為科學(xué)認(rèn)為人不僅僅是“經(jīng)濟(jì)人”或“理性人”，而且還是“社會人”，其行為是由其動機所決定的。 （ 2）人力資源的成本、價值確定及有關(guān)人力投資的分析 人力資源管理的難點和關(guān)鍵在于人力資源成本和價值的量化問題，現(xiàn)在的研究提出了許多對人力資源進(jìn)行計價的方法，例如工薪報酬折現(xiàn)法、歷史成本法、商譽評價法、附加價值折現(xiàn)法等等，但這一問題迄今并未得到很好的解決。 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動 （ 1）供應(yīng) 是指與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的接收、存儲和分配等各種價值活動。 （ 2）生產(chǎn) 是指將原材料轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的一系列價值活動。 （ 3）儲運 是指將最終產(chǎn)品存儲、發(fā)送給買方的各種價值活動。 二、縱向價值鏈 可以將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客都分別視作一個整體，它們 之間通過上述的各種聯(lián)系構(gòu)成一種鏈條關(guān)系 .這種鏈條關(guān)系可以向上延伸至最初原材料的最初生產(chǎn)者 (或供應(yīng)者 ),也可以向下延伸到達(dá)最終產(chǎn)品的最終用戶 .在這一點上上述鏈條關(guān)系有點類似于生物學(xué)中的生物圈的形式，不同的是這種鏈條關(guān)系缺乏明顯的閉圈特征，只是一條從“上”到“下”的鏈條關(guān)系（在不考慮產(chǎn)品回收再利用的情況下）。 縱向價值鏈的概念將最終產(chǎn)品看作是一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)是整個作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。 縱向價值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個整體考慮 ,從最基本的原材料投入到最終用戶產(chǎn)品形成之間的所有價值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構(gòu)成的一種連鎖鏈條。 應(yīng)將企業(yè)作為縱向價值鏈與橫向價值鏈這樣兩個鏈條的交叉點進(jìn)行研究，這種研究的好處是可以將一些問題進(jìn)行分離后納入到新的觀察視野中進(jìn)行更具體的分析 .缺點在于由于各種價值鏈之間存在的復(fù)雜聯(lián)系 ,使得各個問題的研究之間必然存在一定的重復(fù)和交叉，這也是該研究方法應(yīng)繼續(xù)改進(jìn)的方向?？v向價值鏈分析的重要作用在于決定企業(yè)在哪一產(chǎn)業(yè)中參與競爭，具體地說其研究的內(nèi)容包括如下幾個方面： 產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和產(chǎn)業(yè)退出 企業(yè)通過對某產(chǎn)業(yè)在整個縱向價值鏈上的利潤共享情況的分析，以及對產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢的合理預(yù)期可以做出進(jìn)入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策?？v向整合可以分為前向整合和后向整合，即在企業(yè)范圍內(nèi)分別向縱向價值鏈的上游和下游延伸，通過這種方式來建立企業(yè)的優(yōu)勢地位。過去此類投資決策往往簡單歸為一般的投資決策問題，因而未能將差異很大的投資問題區(qū)別開來，從而造成教材與實踐的脫節(jié)。 （二）橫向價值鏈分析 橫向價值鏈分析簡單地講就是對一個產(chǎn)業(yè)內(nèi)部 的各個企業(yè)之間的相互作用進(jìn)行分析。企業(yè)通過橫向價值鏈分析可以確定自身與競爭對手之間的差異，從而確定能夠為企業(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。 （ 2）差別化戰(zhàn)略 該種戰(zhàn)略要求企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)具有“歧異性”，在全產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)形成一些獨特的、其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)無法替代的東西 . （ 3）目標(biāo)集中戰(zhàn)略 該種戰(zhàn)略主要針對某特定的顧客群、某產(chǎn)品系列的一個細(xì)分區(qū)段或某一細(xì)分市場，采用上述兩種戰(zhàn)略中的某一種戰(zhàn)略。 橫向價值鏈分析的內(nèi)容 （ 1）產(chǎn)品的價格和數(shù)量 某一企業(yè)的定價以及產(chǎn)量的變化都會對其他企業(yè)產(chǎn)生影響，從而引發(fā)其他企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，使得原有的均衡產(chǎn)量和價格遭到破壞。這就是說一旦產(chǎn)業(yè)內(nèi)部平衡關(guān)系由于某一個或多個企業(yè)的行為遭到破壞，產(chǎn)業(yè)內(nèi)部又會在企業(yè)之間的相互作用下達(dá)到一種新的平衡，這種平衡是一種動態(tài)化的平衡，所以企業(yè)有必要對此進(jìn)行分析。 （ 3）采購和銷售 采購和銷售所采用的渠道和方式并不是企業(yè)能夠一廂情愿地確定，它也需要企業(yè)進(jìn)行橫向價值鏈分析，確定與競爭對手采用相同、類似還是不同的渠道和方式。這些價值活動可以增加或保持產(chǎn)品價值，也是企業(yè)差別化競爭優(yōu)勢的一個重要來源。 二、價值鏈分析的順序 （一）三類價值鏈分析的關(guān)系 企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。 按照縱向價值鏈分析、橫向價值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的順序安排學(xué)科內(nèi)容，以區(qū)別戰(zhàn)略性思考和戰(zhàn)術(shù)性安排并體現(xiàn)不同分析的內(nèi)在聯(lián)系。其目的在于形成差異，獲得競爭優(yōu)勢。其目的在于通過產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)開發(fā)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)等形成差異，或使總成本最低，獲得競爭優(yōu)勢。 在整個課程內(nèi)容安排上突出以下幾點： （ 1）按預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析、報告為順序； （ 2）以預(yù)算控制全部內(nèi)容的安排； （ 3）以作業(yè)及作業(yè)鏈為主線將成本的預(yù)測、決策、核算、控制、分析、報告等聯(lián)絡(luò)起來。 第 三 章 縱向價值鏈分析 第一節(jié) 縱向價值鏈分析概述 一、縱向價值鏈及其分解 （一）縱向價值鏈分析的著眼點 企業(yè)的價值轉(zhuǎn)移和增值過程可以向前延伸至供應(yīng)商、向后延伸至顧客環(huán)節(jié)，甚而延伸到供應(yīng)商的供應(yīng)商，顧客的顧客等一系列環(huán)節(jié)，企業(yè)最大的競爭優(yōu)勢可能就來自于對上述企業(yè)價值轉(zhuǎn)移和增值過程延展環(huán)節(jié)的分析。企業(yè)在此基礎(chǔ)上可以對產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和退出、縱向整合等問題進(jìn)行決策。即在進(jìn)行縱向價值鏈分析時，只有價值活動所創(chuàng)造的價值可以通過外部市場予以實現(xiàn)，該項價值活動才有被分解出來的必要。 上述五個步驟能否作為縱向價值鏈的價值環(huán)節(jié)而被分解和確定呢？ (三 )縱向價值鏈的分解 植樹造林 伐木 紙漿制造 紙張制造 進(jìn)一步加工 分銷 最終用戶 二、縱向價值鏈分析的特點 傳統(tǒng)管理會計學(xué)的各種決策方法都強調(diào)“增值”的概念，這一點完全正確。這樣分析往往是基于這樣一個假設(shè)，即只有這一過程是企業(yè)所能控制的。 (一 )注重供應(yīng)商的選擇 糖果廠和它的巧克力供應(yīng)商的典型例子 (二 )注重顧客的選擇 一個企業(yè)如果善于研究本企業(yè)的產(chǎn)品如何適應(yīng)顧客價值鏈的要求，很顯然會在競爭中擊敗其他生產(chǎn)廠家。 (三 )注重企業(yè)的長期發(fā)展?jié)摿屠婀蚕韱栴} 縱向價值鏈分析所得到的結(jié)果常常與我們傳統(tǒng)的分析方法得到的結(jié)論不同，這是由于縱向價值鏈分析中不僅要考慮某一項目的盈利性，還要考查企業(yè)在整個縱向價值鏈上的利潤共享比例是否可以接受。在確定了行業(yè)價值鏈后，企業(yè)應(yīng)確定決策的有關(guān)備選方案。成本應(yīng)分?jǐn)偟剿鼈儼l(fā)生的各個環(huán)節(jié)中去，資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟绞褂谩⒖刂扑鼈兓驅(qū)ζ涫褂糜绊懽畲蟮膬r值活動中去。 資產(chǎn)的分?jǐn)? 進(jìn)行價值鏈分析必須確定各種價值活動所占用的固定資產(chǎn) ， 從而計算各種價值活動的折舊成本和資產(chǎn)回報率 。 這些成本可以通過向設(shè)備管理者 ， 裝置供應(yīng)商 ，以及相關(guān)評估人員請教得到 。 共享的價值活動的成本和資產(chǎn)的分?jǐn)? 如果企業(yè)可以分解為縱向價值鏈上的多個環(huán)節(jié)，則對于各個環(huán)節(jié)之間共享的價值活動，應(yīng)該按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將該價值活動的成本和資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€環(huán)節(jié)，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇可能會隨著分析的深入發(fā)生改變。由于這樣得到的信息并沒有固定的和適當(dāng)?shù)母袷?，因而對這些信息的判斷和整理就顯得非常重要。而對于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品，應(yīng)在該中間產(chǎn)品外部市場交易價格的基礎(chǔ)上對運輸費用，營銷費用等進(jìn)行調(diào)整得到。 五、在考慮非財務(wù)信息基礎(chǔ)上做出決策 在以上分析的基礎(chǔ)上企業(yè)可以從備選方案中選擇可行的方案。 第三節(jié) 縱向價值鏈分析的實例 一 、 業(yè)務(wù)背景 諾斯公司在 1989年共生產(chǎn) 206， 000噸兩種規(guī)格的鍍膜紙板，一是出售給 300多個普通加工商的一般質(zhì)量的紙板，諾斯公司占該產(chǎn)品市場份額的 40%，該種紙板的市場需求量以每年 3%的速度下滑；二是銷售給品牌加工商的高質(zhì)量的紙板，這樣的品牌加工商只有 6個，在這一細(xì)分市場中由于諾斯公司產(chǎn)品質(zhì)量不高，其所占有的市場份額呈下降趨勢。 二、替代品的情況 塑料制品作為鍍鏌紙板的一個主要的替代威脅品 ， 正逐步擠入包裝品市場 。 紙張加工 紙箱初步加工 紙箱進(jìn)一步加工 銷售 最終用戶 （二）確定可供選擇的方案 在這里，主要討論企業(yè)出售給品牌加工商的產(chǎn)品是繼續(xù)生產(chǎn)、停止生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)還是進(jìn)行縱向整合的問題。 （三）確定轉(zhuǎn)移價格和成本和資產(chǎn)的分?jǐn)偳闆r 出售普通加工商部分 出售給品牌加工商部分 (1)紙張加工 轉(zhuǎn)移價格 1 486 486 —紙漿成本 —319 —319 —加工成本 —105 —105 —運輸費用 —3 —3 紙張加工可獲邊際利潤 =59/噸 =59/噸 (2)鍍膜 轉(zhuǎn)移價格 2 640 640 —紙張成本 (轉(zhuǎn)移價格 1) —486 486 —加工成本 —91 —91 運輸費用