【正文】 票據(jù)賬面值） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)收入大于票據(jù)賬面值的差額） 貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系 出票日 到期日 貼現(xiàn)日 票據(jù)期間 持票期 貼現(xiàn)期 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) ?注意： ? ①給出的貼現(xiàn)率一般是 年利率 ，應(yīng)根據(jù)需要折算：如需要月利率，除以 12；需要日利率，除以 360； ? ②計入 “ 財務(wù)費用 ” 的金額不一定等于 貼現(xiàn)息 ，計入 “ 財務(wù)費用 ” 的金額實際上等于票據(jù)尚未計提的 利息與貼現(xiàn)息 的 差額 ； ? ③貼現(xiàn)所得不一定大于應(yīng)收票據(jù)面額； ? ④按照中華人民共和國 《 支付結(jié)算辦法 》 的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期前一日的利息計算； ? ⑤ 承兌人在異地的 ， 貼現(xiàn)息的計算應(yīng)另加 3天的劃款日期 。 M公司交來一張出票日為 5月 1日 、 面值 117,000元 ， 期限為 90天的商業(yè)承兌無息票據(jù) 。則： 票據(jù)到期值 ＝ 票據(jù)面值＝ 票據(jù)貼現(xiàn)期＝ 貼現(xiàn)息＝ 貼現(xiàn)額＝ 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 117,000（元） 1+30天＋ 29天＝ 60天 117000 12% 60天 /360＝ 2,340（元） 117000—2340＝ 114,660（元） [例 8] 若例 7中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率為14%，其他條件不變，則： 票據(jù)到期值 ＝ 貼現(xiàn)期為 60天 貼現(xiàn)息＝ 貼現(xiàn)額＝ 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 117000+11700 14% 90/360＝ 121095（元） 121095 12% 60/360＝ （元） ＝ （元） ㈢應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時的處理 票據(jù)到期時的處理 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時的處理 ⑴ 無息票據(jù)的貼現(xiàn)： 借：銀行存款 （ 實際收到的貼現(xiàn)金額 ） 財務(wù)費用 （ 貼現(xiàn)息 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 應(yīng)收票據(jù)賬面余額 ） ⑵ 帶息票據(jù)的貼現(xiàn)： 借：銀行存款 （ 實際收到的貼現(xiàn)金額 ） 借 OR貸：財務(wù)費用 （ 差額 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 應(yīng)收票據(jù)賬面余額 ） （ 舉例說明 ） 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) [例 9] 承例 7，則企業(yè)在 6月 1日應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時應(yīng)作如下會計分錄： [例 10] 承例 8，則企業(yè)在 6月 1日應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時應(yīng)作如下會計分錄： 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 借：銀行存款 114,660 財務(wù)費用 2,340 貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000 借：銀行存款 118, 貸：財務(wù)費用 1, 應(yīng)收票據(jù) 117,000 票據(jù)到期時的處理 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)在收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時， 借：應(yīng)收賬款 （所付本息） 貸：銀行存款 如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的 銀行存款賬戶余額 不足，銀行做逾期貸款處理時， 借：應(yīng)收賬款 貸：短期貸款 （ 舉例說明 ） 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) [例 11]例 8中，到 8月 1日，企業(yè)已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，若 M公司無力向貼現(xiàn)銀行支付票款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回企業(yè)并從該企業(yè)的賬戶將票據(jù)款劃出。 （ 1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？ （ 2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則 貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？ （ 3）若 5月 1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行 將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù) 款劃回，則會計分錄又該如何編制？ 續(xù)前例 若 5月 1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將 已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃 回。 借：應(yīng)收賬款 102021 貸：短期借款 102021 練習(xí) ? 2021年 5月 2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月 23日、期限為 6個月、面值為 110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為 12%。 貼現(xiàn)天數(shù) =（ 30+30+31+31+231）。 360=5280（元） 貼現(xiàn)凈額 =1100005280=104720（元） 借：銀行存款 104720 財務(wù)費用 5280 貸：應(yīng)收票據(jù) 110000 練習(xí) ? 承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為 10% 票據(jù)到期值 =110000 （ 1+10% 6247。 360=5544 貼現(xiàn)凈額 =1155005544=109956 借：銀行存款 109956 財務(wù)費用 44 貸：應(yīng)收票據(jù) 110000 練習(xí) ? 2021年 4月 30日以 4月 15日簽發(fā) 60天到期，票面利息為 10%，面值為 600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 16%。 因采購物資或抵償債務(wù)需要轉(zhuǎn)讓 不帶息 票據(jù)時 借：原材料（相關(guān)科目） 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款（應(yīng)收 應(yīng)付時的差價） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票面值） 銀行存款（應(yīng)收 應(yīng)付時的差價） 注：按應(yīng)收或應(yīng)付的補價，借記或貸記“銀行存款”等科目 應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 因采購物資或抵償債務(wù)需要轉(zhuǎn)讓 帶息 票據(jù) 借：原材料（相關(guān)科目） 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款（應(yīng)收 應(yīng)付時的差價） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面值） 財務(wù)費用 銀行存款（應(yīng)收 應(yīng)付時的差價） 注： 按尚未計提的利息沖減財務(wù)費用（貸記） 按應(yīng)收或應(yīng)付的補價，借記或貸記“銀行 存款”等科目 例：某企業(yè) A單位 03. 持有 B公司的商業(yè)匯票： 面值： 60 000；期限 6個月 付款： 6 690 價： 57 000 稅： 9 690 （ 1） ，賒購 借：原材料 57 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進） 9 690 貸：應(yīng)收票據(jù) 60 000 銀行存款 6 690 （ 2） 背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)到期，付款方賬面無款或款項不足： 借：應(yīng)收賬款 —— B公司 貸：銀行存款（ A公司支付） 例題 ? 一、 應(yīng)收賬款的范圍 ? 二、 應(yīng)收賬款的入賬時間 ? 三、 應(yīng)收賬款的入賬價值 ? 四、 應(yīng)收賬款的會計處理 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的范圍 應(yīng)收賬款 是企業(yè)采用賒銷方式而獲得的向顧客收取款項的權(quán)利 ， 它代表企業(yè)未來經(jīng)濟利益的權(quán)利 。 ㈡應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) 。 應(yīng)收賬款概述 二、應(yīng)收賬款的入賬時間 由于應(yīng)收賬款是因為賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時間與確認銷售收入的時間是一致的，它們的入賬時間可以根據(jù)確認收入實現(xiàn)的時間來定。 ㈠商業(yè)折扣 ㈡現(xiàn)金折扣 ㈠商業(yè)折扣 商業(yè)折扣 是指購貨企業(yè)可以從貨品的價目單上規(guī)定的價格中扣減的一定數(shù)額，是賣方視買方購買數(shù)量的多少而給予的價格上的優(yōu)惠 ，通常以百分比來表示，如 5%、 10%等。 （ 舉例說明 ） 應(yīng)收賬款概述 例：某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價目單上的價格為：每噸 10000元； 50噸 — 100噸，給予 5%的商業(yè)折扣； 100噸 — 500噸，給予 10%的商業(yè)折扣；500噸以上給予 15%的商業(yè)折扣。 現(xiàn)金折扣對于銷貨企業(yè)來講，稱為銷貨折扣，對于購貨企業(yè)來講，稱為購貨折扣。這些符號的經(jīng)濟含義是，客戶 10天內(nèi)付款給予 2%的折扣， 20天內(nèi)付款給予 1%的折扣， 30天內(nèi)全價付款。 在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)收賬款按 未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值 現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時才予以確認，也即把現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出。 應(yīng)收賬款會計核算 ㈠在沒有商業(yè)折扣的情況下 ㈡在有商業(yè)折扣的情況下 ㈢在有現(xiàn)金折扣的情況下 應(yīng)收賬款會計核算 ㈠在沒有商業(yè)折扣的情況下 [例 12] 某企業(yè)銷售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批 ， 貨款100000元 ， 增值稅專用發(fā)票上開具的增值稅額為17000元 ， 同時以銀行存款為購貨單位代墊運雜費 2021元 ， 款項尚未收到 。則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 ——乙企業(yè)