【正文】 區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳 (局 )協(xié)助向大、中、小型企業(yè)和外商投資企業(yè)分發(fā)。通過這次調(diào)查，以及需要改進的方面，廣大財會人員和單位負責人共同的意見是要求國家制定綜合性、能夠滿足企業(yè)多種經(jīng)營需要的統(tǒng)一的會計核算制度，隨后，我們又到上海、江蘇、浙江、江西、吉林等省市進行調(diào)查研究，先后召開了有上市公司、會計師事務所、國有企 業(yè)以及大專院校等單位負責人和會計人員、注冊會計師參加的座談會，廣泛聽取各方面的意見。地方財政系統(tǒng) 22 封，個人 31 封，其他單位 38 封。與此同時，社會各界又提出了許多具體意見。最后，我們又在北京召開了兩次座談會，邀請了中國證監(jiān)會、上海證券交易所、深圳證券交易所、部分會計師事務所、北京工商大學、部分地方財政部門以及部內(nèi)條法司、企業(yè)司、國防司、農(nóng)業(yè)司等專家和學者，就修改后的征求意見稿進行座談和審閱，并征求會計準則委員會專家的意見和外方專家的意見。 經(jīng)過上述研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的、打破行業(yè)、所有制界限、集財務會計與一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全 過程的會計核算標準。金融保險企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會計核算存在較大的差異，需要分別單獨制定會計制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務較多，如會計核算的一般要求、會計科目和會計報表，應制定統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，以增強不同行業(yè)、所有制企業(yè)之間會計信息的可比性、可靠性5 和透明度。從而分別形成企業(yè)、金融保險企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會計核算區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應的上入核算也不相同，因此，各行業(yè)、所有制企業(yè)的個性業(yè)務，將采取擬定各個專業(yè)會計核算辦法來解決。 (二 )分步實施統(tǒng)一的會計核算制度 目前我國很多企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，一些企業(yè)包袱沉重，歷史遺留問題較多。因此，《企業(yè)會計制度》的實施不可能等同于 兩則兩制 時期，整齊劃一地由所有企業(yè)同時實施，必須有計劃、有目標地分步驟實施。因此，從 2020 年 1 月 1 日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實施。這一實施措施，充分體現(xiàn)了既加快了會計改革和會計國際化進程的步伐；同時，又考慮了我國的國 情。當年發(fā)布的《股份有限公司會計制度》不再分行業(yè)，對會計要素的確認和計量標準基本按照國際通行的做法予以規(guī)范，該制度執(zhí)行 3年來，反映良好，為規(guī)范證券市場的會計信息披露，真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量奠定了基礎。在制定《企業(yè)會計制度》時，確立了以下主要原則： (一 )統(tǒng)一性原則。因此，《企業(yè)會計制度》應當盡量體現(xiàn)其統(tǒng)一性。今后企業(yè)將以《企業(yè)會計制度》和符合本行業(yè)特點的專業(yè)會計核算辦法，作為其核算 和對外提供財務會計報告的依據(jù)?！镀髽I(yè)會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)或即將發(fā)布的具體會計準則為基礎，結(jié)合我國的實際情況制定的。因此，在制訂《企業(yè)會計制度》時，我們盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會計標準，作為制訂企業(yè)會計制度的主要依據(jù)，同時對于現(xiàn)行會計制 度6 或具體會計準則在實際執(zhí)行中產(chǎn)生較大問題，或者不適用的部分，予以修正。在制定《企業(yè)會計制度》時，大家一致認為，在目前我國某些生產(chǎn)資料還沒有形成一個活躍市場的情況下，應當盡量少用公允價值。 (三 )充分體現(xiàn)會計要素的質(zhì)量特性?！镀髽I(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和具體會計準則相比較，增加了計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程減值準備的內(nèi)容，這些規(guī)定實現(xiàn)了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的充分協(xié)調(diào)。《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎上，對于急需并且符合我國法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟業(yè)務，會計制度中能夠規(guī)定的盡量規(guī)定，暫時不能規(guī)定的，待制度發(fā)布后再陸續(xù)補充、修改，使之不斷完善。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。 (六 )與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，不能一致的就適當分離。但是，由于財務會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同，對于確實不能保持一致的 地方，采取納稅調(diào)整的方法進行處理。從根據(jù)上改變了會計要素的確認和計量標準，從會計制度的根本上提高了會計信息的質(zhì)量。因此，除了掌握和領會會計制度的實質(zhì)精神外，還需要廣大實務工作者不斷提高 專業(yè)知識我業(yè)務能力，為更好地執(zhí)行《企業(yè)會計制度》奠定基礎，為提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量作出努力。 第一章 會計核算的基本前提和一般原則 第一節(jié) 會計核算的基本前提 會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等，都以會計核算的基本前提為依據(jù)。 ，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 首先，明確以上基本前提，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。會計核算工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。企業(yè)作為一個會計主體，對外銷售商品時 (不涉及稅金 )，一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產(chǎn)或減少一筆負債，而不是相反；采購材料時，一方面導致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務增加、存貨增加，而不是相反。無論是會計主體的經(jīng)濟活動，還是 會計主體所有者的經(jīng)濟活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟利益，但是，會計核算工作只涉及會計主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動。 需要注意的是，會計主體不同于法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下，母子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表。 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。 ，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生 產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計處理方法。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報 告應當折算為人民幣。 在會計核算過程中之所以選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。其他的計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進行比較，不便于實物管理和會計計量。 第二節(jié) 會計核算的一般原則 為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量，會計制度規(guī)定了會計核算的一般原則分述如下。企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應做到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠。 如果企業(yè)的會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有如實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至會誤導會計信息使用者，導致決策的失誤。 在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。 例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則銷售實現(xiàn)，應當確認收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應當確認收入。 如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。 信息的價值在于其與決策相關，有助于決策。 如果會計信息提供以后，沒有滿足會計信息使用者的需要，對會計信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關性。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。例如，存貨的領用和發(fā)出，可 以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 在會計核算工作中要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更，并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應披露。 不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，應當采用相同的會計處理方法。 會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟決策，在會計核算過程中堅持上述基本原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即 在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制的財務會計報告?zhèn)鬟f給財務會計報告使用者。 ，便于理解和利用。否則，就談不上會計信息的使用。 如果企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告不能做到清晰明了、便于理解和利用，就不符合清晰原則的要求，不能滿足會計信息使用者的決策需求。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收 付，也不應當作為當期的收入和費用。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。 ，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。 10 10. 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。所以，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 11. 企業(yè)的會計核算 應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 在會計核算工作中劃分資本支出與收益性支出，要求企業(yè)在會計核算工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計列于資產(chǎn)負債中，作為資產(chǎn)反映，以真實地反映企業(yè)的財務狀況；將收益性支出計列于利潤表中，計入當期損益，以正確地計算企業(yè)當期的經(jīng)營成果。 如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當期收益；將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益；所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者的決策。 在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè) 判斷時，應當保持必要的謹慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。 需要注意的是，謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則，將按照對重大會計差錯更正的要求進行相應地會計處理。對資產(chǎn)、負債、等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出 合理判斷的重要會計事項，必然按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。從性質(zhì)來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要 項目；從數(shù)量方面來說，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。企業(yè)會計制度對上述基本原則的增加、修訂及充實，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟環(huán)境的變化、會計信息需求的變化以及會計監(jiān)管。因此，資產(chǎn)的定義歷來是 會計理論和實務最關注的問題之一。在實務工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實的情況。長期以來，有些企業(yè)賬面好看，實際虛資產(chǎn)很多，虛盈實虧很嚴重；有的企業(yè)遞延資產(chǎn)掛幾個億；還有些企業(yè)在建工程早就報廢了，還掛在賬上，等等。 《企業(yè)財務會計報告條例》對資產(chǎn)進行重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為： 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 ?？梢?，《企業(yè)財務會計報告條例》對資產(chǎn)作出了嚴格界定，強調(diào)只有那些確實能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才能夠 作為資產(chǎn)列入財務會計報告。如果資產(chǎn)定義忽略了 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學的。 二、資產(chǎn)的特征 具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征： (一 )資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。至于未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，