【正文】 的計算 應收票據(jù)利息 ＝應收票據(jù)票面金額 利率 期限 （月份或天數(shù)） 其中： 期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔 按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭； 按月計算時：對日計算，但月尾除外。 若到期不能收回 。 例：仍使用前例數(shù)據(jù) ， 假設票據(jù)于 2021年 10月 1日出票（ 此 處仍假定：資產負債表日為 12月 31日 ） 。 借：材料采購、原材料、庫存商品等 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） （銀行存款） 貸：應收票據(jù) （銀行存款） 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中2021/6/16 15 ? 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限 ? 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 ? 貼現(xiàn)所得 =票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息 2021/6/16 16 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系 出票日 到期日 貼現(xiàn)日 票據(jù)期間 持票期 貼現(xiàn)期 2021/6/16 17 （ 1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)面值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔 具體計算同票據(jù)計息期的計算。 B公司于 2021年 4月 1日貼現(xiàn) ，貼現(xiàn)率為 12％ ， 分無追索權與有追索權兩種情況 ， 票據(jù)到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況 （ 此處假定每月月末均為資產負債表日 ） 。 無法還款，企業(yè)無會計處理。 2021/6/16 25 二、應收賬款的計價（解決計量問題） ■ 內容 （ 1） 商品勞務的售價 （ 2） 增值稅的銷項稅額 （ 3） 代墊的運費 ■ 以實際發(fā)生額計價 ， 同時考慮： （ 1） 商業(yè)折扣 （ 2） 現(xiàn)金折扣 ■ 壞賬損失的確定 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中2021/6/16 26 （一）商業(yè)折扣 在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。 即企業(yè)的應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認（銷售時確認折扣） 2021/6/16 27 【 例 】 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計 10 000元，給買方的商業(yè)折扣為 10％，適用增值稅稅率為 17％。 2021/6/16 28 借：應收賬款 11030 貸：主營業(yè)務收入 9000 應交稅費一應交增值稅 （銷項稅額） 1530 銀行存款 500 賒銷時 : 2021/6/16 29 收到款項時： 借：銀行存款 11030 貸：應收賬款 11030 2021/6/16 30 （二）現(xiàn)金折扣 ■ 目的：及時收回債權 ■ 特點：對債務人提前付款的優(yōu)惠政策 ■ n/m： n為折扣百分比 ， m為付款期限 ■ 我國會計實務中對現(xiàn)金折扣的處理 ——總價法 □ 按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價 □ 客戶在折扣期內付款時 ， 銷售企業(yè)才確認現(xiàn)金折扣 □ 銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用 ，會計上作為財務費用處理 2021/6/16 31 【 例 】 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為 100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為 2／ N／ 30，適用的增值稅稅率為 17％。 凈價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減 財務費用 。 即：債務人被撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中2021/6/16 35 （ 3） 對壞賬損失的核算方法 ① 直接轉銷法 ——實際發(fā)生壞賬時才確認資產減值損失并注銷壞賬 。 ■ 優(yōu)點 賬務處理簡單 ■ 缺點 有失穩(wěn)健性要求 ， 致使資產負債表中的 “ 應收賬款 ” 虛增 ， 壞賬實際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增 。 □ 計提壞賬準備的方法 、 范圍 、 提取比例由企業(yè)自行確定 □ 實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準備并轉銷相應的應收賬款金額。 ■ 核心問題 對壞賬損失的估計，也即計提壞賬準備 ■ 賬戶設置 “ 壞賬準備 ” 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中2021/6/16 37 ■ 壞賬準備的計提方法 應收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法 個別認定法 ■ 壞賬準備計提的基數(shù)：應收賬款實有數(shù) =應收賬款明細賬借方余額總和＋預收賬款明細賬借方 余額總和 屬于會計估計 2021/6/16 38 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中應收款項發(fā)生減值提取（或沖銷）壞賬準備 產生壞賬 壞賬收回時 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 借：壞賬準備 貸：資產減值損失 借：壞賬準備 貸：應收賬款 恢復： 借：應收賬款 貸：壞賬準備 收款 ： 借：銀行