【正文】 備 第十 八 條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對存貨進行全面檢查，計算其可變現(xiàn)凈值。 可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 第十 九 條 存貨存在下列跡象之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （一）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； （二）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （三）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （四）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （五）其他足 以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 （一）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過 6 程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值； （二）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存 貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 （一）有銷售合同的，以合同價為售價； 持有的存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當按照一般銷售價格為基礎計算。 （二）沒有銷售合同的存貨， 按照 同類存貨的一般銷售價格確定。 第 二十二 條 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （一）已霉爛變質(zhì)的存貨； （二）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （三）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （四）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。若存在減值跡象，則應當按單項投資為基礎估計其可收回金額。 長期股權投資減值準備一經(jīng)計提，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 長期股權投資市價是指國內(nèi)外證券交易機構當日公布的股票收盤價。 第二十 五 對無市價的長期股權投資，如果存在下列跡象，表明該長期股權投資可能發(fā)生了減值： （一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境發(fā)生變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損，虧損額超過年初凈資產(chǎn) 1/2以上； （二）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時而使市場的需求發(fā)生變化，導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化； （三）被投資 單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。處置費用包括與長期股權投資處置有關的法律費用、相關稅費以及為使長期股權投資達到可 銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 但出現(xiàn)下列情況之一者應當全額計提減值準備： （一）被投資單位被工商吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 （三）連續(xù)三年不能取得被投資單位的會計報表及相關會計資料，且無收益的。 對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。 第 二十八 條 表明持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指持有至到期投資初始確認后實際發(fā)生的、對該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。 第 二十九 條 在計算持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時應采用初始確認時的實際利率作為折現(xiàn)率。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出 ， 計入當期損益。 第 五 節(jié) 固定資產(chǎn)資產(chǎn) 減值準備 第三十 二 條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對固定資產(chǎn) 進行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象?？墒栈亟痤~的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的減值準備。 第三十 三 條 固定資產(chǎn) 存在下列跡象之一的，表明該資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： （一）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預計的下跌； （二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響； （三）市場利率或其他市場投資回報率當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； （四）有證據(jù)表明該資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞； （五）該資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計劃提前處 置； （六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明該資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額； （七）其他表明該資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。其中，處置費用包括與該資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使該資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 第三十 六 條 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應當按照資產(chǎn)在預計尚可使用年限過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。企業(yè)在確定資產(chǎn)尚可使用年限時應當考慮以下因素： ； ； ； 。 ，當前的性能狀況，以及該資產(chǎn)當期財務預算或預測數(shù)據(jù)與實際數(shù)的差異，測算資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)未來現(xiàn)金凈流量。 在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場和所處行業(yè)的長期平均增長率。 不應當包括： （ 1）與將來可能會發(fā)生的、尚未 做出 承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計 未來現(xiàn)金流量； （ 2）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。 （三）折現(xiàn)率的確定 折現(xiàn)率 應當是 反映當前市場貨幣時間價值和 該 資產(chǎn)特定風險的稅前利率，折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率?？蛇x用的替代利率包括企業(yè)的銀行同期貸款利率、增量借款利率。 但如果有確鑿證據(jù)證明資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。 計算公式如下： 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝Σ（第 t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 /（ 1+折現(xiàn)率） t ） t為尚可使用年限 第 三十七 條 資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應當以該資產(chǎn) 所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值按照計算當日的即期匯率進行折算。 （一）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的； （二）由于技術進步等原因，已不可使用的； （三）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的； （四）已遭毀損，以至于不再具有使用價值的； （五）其它實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的。 13 第 六 節(jié) 在建工程減值準備 第 四十 條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對在建工程 (含為該工程準備的工程物資 )進行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 工程物資可轉(zhuǎn)為存貨的，其減值準備按照存貨減值的相關規(guī)定處理。減值損失金額應當按在建工程與工程物資賬面價值比例進行分配。 第四十 一 條 在建工程存在下列一項或若干項跡象時，表明該在建工程可能發(fā)生了減值： （一）該項工程已經(jīng)停建 1年以上并且預計在未來 3年內(nèi)不會重新開工； （二）所建項目無論在性能上、還是在技術上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定 性。 如在建工程遭受災害影響而部分毀損、經(jīng)技術測試無法達到設計使用要求等實際發(fā)生減值的情形。 第七 節(jié) 無形資產(chǎn)減值準備 第四十 三 條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對無形資產(chǎn)逐項進行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當進行減值測試，估計其可收 回金額。 無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 第四十 五 條 無形資產(chǎn)可收回金額 指無形資產(chǎn)的銷售凈價與預期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結束時的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 土地使用權可參考所在地區(qū)國土資源部門近期公布的同類土地的交易指導價；專利權、商標權與非專有技術等其他無形資產(chǎn)如有市價的，應參考市價確定；沒有市價的，應參考專業(yè)評估機構的評估價值確定。 第四十六 條 投資性房地產(chǎn)中采用成本模式后續(xù)計量的 土地使用權減值準備的計提比照無形資產(chǎn)中土地使用權 減值相關規(guī)定處理。 第 四十八 條 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。 企業(yè)在認定資產(chǎn)組時，應當考慮以下因素： （一）該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。 （二）企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。 資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。 如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響，應當按照企業(yè)管理層在 公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的